2012年注会考试《财务成本管理》预习讲义第二章财务报表分析（二）管理用利润表1.区分经营损益和金融损益（1）是指金融负债利息与金融资产收益的差额，即扣除利息收入、公允价值金融损变动收益等以后的利息费用；益（2）由于存在所得税，应计算该利息费用的税后结果，即净金融损益。经营损指除金融损益以外的当期损益。益【提示】金融损益涉及以下项目的调整：(1)财务报表中“财务费用”包括利息支出(减利息收入)、汇总损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。从管理角度分析，现金折扣属于经营损益，不过实际被计入财务费用的数额很少，所以可以把“财务费用”全部作为金融损益处理。(2)财务报表“公允价值的”中，属于变动损益金融资产价值变动的损益，应计入金融损益，其数据来自财务报表附注。(3)财务报表的“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金融资产的投资收益，只有后者属于金融损益。其数据可以从财务报表附注“产生投资收益的来源”中获得。(4)财务报表“资产减值”中，既有的损失经营资产的减值损失，也有金融资产的减值损失，只有后者属于金融损益。其数据可从财务报表附注“资产减值损失”中获得。此外，有一部分利息费用已经被资本化计入相关固定资产成本，甚至已经计入折旧费用，作为经营费用抵减收入。对其进行追溯调整十分困难，通常忽略不计。注册会计师培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/注册会计师网校：http://net.thea.cn/xzk/2.分摊所得税既然已经区分了经营损益和金融损益，与之相关的所得税也应分开。(1)分摊的简便方法是根据企业实际负担的平均所得税税率计算各自应分摊的所得税。(2)严格方法是分别根据适用生产率计算应负担的所得税(各种债权和债务的适用税率不一定相同，例如国债收益免税等)。本书采用简便方法处理：平均所得税率=所得税费用/利润总额3.管理用利润表的构造注册会计师培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/注册会计师网校：http://net.thea.cn/xzk/【例】根据通用利润表编制管理用利润表表2-4利润表编制单位：ABC公司2009年度单位：万元项目本年金额上年金额一、营业收入30002850减：营业成本26442503营业税金及附加2828销售费用2220管理费用4640财务费用11096资产减值损失00加：公允价值变动收益00投资收益60二、营业利润156163加：营业外收入4572注册会计师培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/注册会计师网校：http://net.thea.cn/xzk/减：营业外支出10三、利润总额200235减：所得税费用6475四、净利润136160【注】假定投资收益为金融资产的投资收益。本年平均所得税率=64/200=32%[265020502]管理用利润表编制单位：ABC公司2009年度单位：万元项目本年金额上年金额经营损益：一、营业收入30002850减：营业成本26442503二、毛利356347减：营业税金及附加2828销售费用2220管理费用4640三、主要营业利润260259减：资产减值损失00四、税前营业利润260259加：营业外收入4572减：营业外支出10五、税前经营利润304331减：经营利润所得税97.28（304×32%）105.62六、税后经营净利润206.72225.38金融损益：减：利息费用1104（110-投资收益6）96加：利息费用抵税33.28（104×32%）30.63七、净利润合计136160备注：平均所得税税率32.00%31.91%(三)管理用现金流量表企业活动——经营活动、金融活动资产负债表——经营资产、金融资产、经营负债、金融负债利润表——经营活动损益、金融活动损益现金流量表——经营活动现金流量、金融活动现金流量。1.经营活动现金流量(实体现金流量)经营活动现金流量包括：(1)经营现金流量，是指与顾客、其他企业之间的购销活动形成收款现金流和付款现金流;(2)投资现金流量，是指购买生产经营性资产形成的投资现金流量，以及投资收回现金流量。如果经营现金流量大于投资现金流量，则公司有了经营实体现金流量。经营实体现金流量=经营现金流量-投资现金流量=(税后经营净利润+折旧与摊销)-(净经营性营运资本增加+净经营性长期资产增加+折注册会计师培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/注册会计师网校：http://net.thea.cn/xzk/