营改增一般纳税人账务处理实例分析营改增一般纳税人账务处理实例分析（一）一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应税劳务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记材料采购、在途物资、原材料、制造费用、管理费用、营业费用、固定资产、无形资产主营业务成本、其他业务成本等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记应付账款应付票据银行存款等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。例1：A企业，增值税一般纳税人。假设该企业从事提供应税服务的业务，2013年9月15日，取得《货物运输业增值税专用发票》一张，金额栏5000元，税率栏为11％，税额栏550元，款已付；企业应作的会计分录为：借：营业费用5000应交税费应交增值税（进项税额）550贷：银行存款5550（二）一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，按照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本的金额，借记材料采购、在途物资、原材料、管理费用、营业费用、固定资产等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记应付账款银行存款等科目。（目前，海关进口缴款书采用先比对后抵扣的管理方法）例2-1：假设A企业2016年5月进口货物，取得海关进口缴款书一份，金额为100万元，税额为17万元。当月提交比对系统，则上述业务的会计处理为：借：原材料100应交税费待抵扣进项税额17贷：银行存款117收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后：借：应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应交税费待抵扣进项税额17（三）辅导期纳税人处理。一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应税劳务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额（例如实施辅导期管理的纳税人），借记应交税费待抵扣进项税额科目，应计入采购成本的金额，借记材料采购、在途物资、原材料、制造费用、管理费用、营业费用、固定资产、主营业务成本、其他业务成本等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记应付账款应付票据银行存款等科目。纳税人收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记应交税费应交增值税（进项税额），贷记应交税费待抵扣进项税额。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记应交税费待抵扣进项税额，红字贷记相关科目。例2-2：假设A企业纳入辅导期管理，则上述业务的会计处理为：借：营业费用5000应交税费待抵扣进项税额550贷：银行存款5550收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后：借：应交税费应交增值税（进项税额）550贷：应交税费待抵扣进项税额550收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单不得抵扣后：借：应交税费待抵扣进项税额-550贷：营业费用-550（四）一般纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或提供应税劳务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记应收账款、应收票据、银行存款等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记应交税费应交增值税（销项税额）科目，按确认的收入，贷记主营业务收入、其他业务收入等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。例3：2013年9月16日，A企业取得某项服务费收入106万元，开具增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。企业应作的会计分录为：借：银行存款1060000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）60000（五）视同销售业务。一般纳税人发生《试点实施办法》第十四条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记营业外支出应付利润等科目，贷记应交税费应交增值税（销项税额）科目。例4：从事工艺设计的A公司无偿为B生产企业设计工艺流程，该设计服务的市场计税价格为50000元，该批设计服务人工成本为30000元，适用的增值税税率为6%。视同销售计算的税额=50000*6%=3000（元）借：营业外支出33000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）3000应付职工薪酬30000（六）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算营业收入应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。1.按税务机关批准的免抵税额，借记应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）；按税务机关批准的应退税额，借记其他应收款增值税等科目；按计算