第五篇盈余管理第十五章利润规划第一节销售预测（二）收入的抵减项目二、销售收入的预测（4）回归分析法——利用直线方程式y=ax+b，按最小二乘法的原理来求其预测值的方法。其常数项a和b需利用已知数据由下式求得：b=(n∑xy-∑x∑y)/[n∑x²-(∑x)²]a=(∑y-b∑x)/n或：∑y=na+b∑x∑xy=a∑x+b∑x²在预测销售量时，可用y代表销售量，x代表时间间隔期。第二节利润规划一、目标利润制定应考虑的因素及步骤二、本量利分析成本性态——成本总额对业务量的依存关系。在这里，业务量是指企业的生产经营活动水平的标志量。它可以是产出量也可以是投入量；可以使用实物度量、时间度量，也可以使用货币度量。例如，产品产量、人工工时、销售额、主要材料处理量、生产能力利用百分数、生产工人工资、机器运转时数、运输吨公司等，都可以作为业务量大小的标志。当业务量变化以后，各项成本有不同的性态，大体上可以分为三种：固定成本、变动成本和混合成本。固定成本——成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量影响而保持固定不变的成本，如折旧费、租金、管理人员薪金等。变动成本——在一定业务量的范围内成本总额与业务量总数成正比例增减变动的成本，如直接材料、直接人工等。混合成本——随业务量变动而增减，但与业务量增减不成比例的成本。混合成本介于固定成本与变动成本之间，可以根据一定的方法分解为固定成本与变动成本两部分。本量利关系的数学表达主要有三种形式：1.损益方程式损益方程式又进一步分为基本的损益方程式及其变换形式、包含期间成本的损益方程式、计算税后利润的损益方程式三种情况。（1）基本的损益方程式及其变换形式利润=销量×单价—（销量×单位变动成本+固定成本）如用字母代替，则为：Ⅱ=QP—（QV+F）这个方程式是明确表达本量利之间数量关系的基本方程式，它含有5个相互联系的变量，给定其中4个，便可以求出另1个变量的值。在规划期间利润时，通常把单价、单位变动成本和固定成本视为稳定的常量，只有销量和利润两个自由变量。给定销量时，可利用方程式直接计算出预期利润；给定目标利润时，可计算出应达到的销售量。[例1]兴达公司生产一种产品，单价100元，单位变动成本60元，本月售出100件，每月固定成本是2000元，问本月利润是多少？将有关数据代入前述公式，得到：Ⅱ=PQ—（F+VQ）=100×100—（2000+60×100）=2000（元）以上为基本的损益方程，由此可得出以下4个损益方程式的变换形式：a.计算销量的方程式销量=（固定成本+利润）/（单价—单位变动成本）假设前例企业拟实现目标利润2200元，问应销售多少产品？销量=（2000+2200）/（100—60）=105（件）b．计算单价的方程式单价=（固定成本+利润）/销量+单位变动成本假设前例企业计划销售120件，欲实现利润2500元，问单价应定为多少？单价=（2000+2500）/120+60=97.5（元）以上例子说明，在固定成本和单位变动成本不变的前提下，企业可以在薄利多销策略下以较低的价格获取较高数额的利润。c.计算单位变动成本的方程式单位变动成本=单价—（固定成本+利润）/销量假设前例企业每月固定成本2000元，单价100元，计划销售60件，欲实现目标利润700元，问单位变动成本应控制在什么水平？单位变动成本=100—（2000+700）/60=55（元）d．计算固定成本的方程式固定成本=单价×销量—单位变动成本×销量—利润假设前例企业单位变动成本为60元，单价100元，计划销售60件，欲实现利润740元，固定成本应控制在什么水平？固定成本=100×60—60×60—740=1660（元）（2）包含期间成本的损益方程式为符合多步式损益表的结构，不但要分解产品成本，而且要分解销售费、行政管理费等期间成本。将它们分解后，方程式为：税前利润=销售收入—（变动销货成本+固定销货成本）—（变动销售和管理费+固定销售和管理费）=单价×销量—（单位变动产品成本+单位变动销售和管理费）×销量—（固定产品成本+固定销售和管理费）[例2]某企业每月固定制造成本1000元，固定销售费100元，固定管理费200元；单位变动制造成本60元，单位变动销售费7元，单位变动管理费3元；该企业产销一种产品，单价100元；本月计划销售50件产品，问预期利润是多少？利润=100×50—（60+7+3）×50—（1000+100+200）=200（元）（3）计算税后利润的损益方程式所得税是根据利润总额和所得税税率计算的，并从利润总额中扣除，既不是变动成本也不是固定成本。税后利润=利润总额—所得税=利润总额—利润总额×所得税税率=利润总额×（1