2012年5月27日128—2012年5月27日2会计政策及其变更会计政策及其变更一、会计政策及其特点一、会计政策及其特点（一）会计政策的概念（一）会计政策的概念会计政策会计政策————是指企业在会计确认、计量和报是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。告中所采用的原则、基础和会计处理方法。2012年5月27日3（二）会计政策的特点（二）会计政策的特点11、会计政策的选择性。、会计政策的选择性。会计政策是在允许的会计原则、计量基会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。础和会计处理方法中作出指定或具体选择。22、会计政策的强制性。、会计政策的强制性。企业必须在法规所允许的范围内选择企业必须在法规所允许的范围内选择适合企业实际情况的会计政策。适合企业实际情况的会计政策。33．会计政策的层次性。．会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、计量基础和具会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法三个层次。体会计处理方法三个层次。2012年5月27日4二、会计政策变更二、会计政策变更（一）会计政策变更的概念（一）会计政策变更的概念会计政策变更会计政策变更————是指企业对相同的交易或事是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。行为。（二）会计政策变更的条件（二）会计政策变更的条件11．法律、行政法规或国家统一的会计制度等要．法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。求变更。22．会计政策的变更能够提供更可靠、更相关．会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的会计信息2012年5月27日5（三）以下两种情形不属于会计政策变更（三）以下两种情形不属于会计政策变更11．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；差别而采用新的会计政策；22．对初次发生的或不重要的交易或事项采用新．对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。的会计政策。2012年5月27日6四、会计政策变更的会计处理四、会计政策变更的会计处理（一）追溯调整法（一）追溯调整法11．追溯调整法的概念．追溯调整法的概念追溯调整法追溯调整法————是指某项交易或事项变更会计是指某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时即采用变政策时，如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。行调整的方法。2012年5月27日722．追溯调整法会计处理步骤．追溯调整法会计处理步骤(1)(1)计算会计政策变更累积影响数计算会计政策变更累积影响数会计政策变更累积影响数会计政策变更累积影响数————是指按照变更后是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。2012年5月27日8会计政策变更累积影响数计算步骤：会计政策变更累积影响数计算步骤：①①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；易或事项；②②计算两种会计政策下的差异（税前差异）；计算两种会计政策下的差异（税前差异）；③③计算差异的所得税影响金额；计算差异的所得税影响金额；④④计算税后差异计算税后差异⑤⑤计算会计政策变更的累积影响数计算会计政策变更的累积影响数2012年5月27日9确定所得税影响金额应注意的问题确定所得税影响金额应注意的问题::第一第一、、要明确要明确““所得税影响金额所得税影响金额””是指对所得税是指对所得税费用的影响金额费用的影响金额，，而不是对应交所得税的影响金额而不是对应交所得税的影响金额。。第二第二、、要明确并要明确并不是不是任何一项会计政策变更都会影任何一项会计政策变更都会影响所得税费用响所得税费用。。政策变更不形成暂时性差异的政策变更不形成暂时性差异的————对所得税费用没有影响对所得税费用没有影响政策变更形成或转回暂时性差异的政策变更形成或转回暂时性差异的————对所得税费用有影响对所得税费用有影响2012年5月27日10（（22）进行相关的会计处理（编制调整分录））进行相关的会计处理（编制调整分录）““所得税影响额