会计学基本金融工具金融工具衍生(yǎnshēnɡ)(金融)工具2.金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生(yǎnshēnɡ)金融工具形成的资产等。虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。3.金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。1.交易(jiāoyì)性金融资产账户设置2.交易性金融资产的会计(kuàijì)处理初始计量：企业(qǐyè)取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等后续计量(jìliàng)：持有期间取得股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益买价中包含的垫付性质的现金股利和利息，冲减债权。借：银行存款贷：应收股利/应收利息后续计量：资产负债表日公允(gōngyǔn)价值变动1．公允(gōngyǔn)价值上升借：交易性金融资产——公允(gōngyǔn)价值变动贷：公允(gōngyǔn)价值变动损益2．公允(gōngyǔn)价值下降借：公允(gōngyǔn)价值变动损益贷：交易性金融资产——公允(gōngyǔn)价值变动处置：出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益为了保证“投资收益”的数字正确(zhèngquè)，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。例：20X6年1月1日,购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息(lìxī)3），另支付交易费用2。20X7年1月5日，收到X6年利息借：银行存款3贷：交易性金融资产320X7年10月6日，将该债券处置（售价120）借：银行存款120公允(gōngyǔn)价值变动损益4贷：交易性金融资产107投资收益（120-103）17请你练习(liànxí)（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本1000000应收股利(gǔlì)60000投资收益1000贷：银行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利(gǔlì)：借：银行存款60000贷：应收股利(gǔlì)60000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000投资收益500000课堂作业第二节可供出售(chūshòu)金融资产二、可供出售(chūshòu)金融资产的会计处理（一）初始计量1.债券投资账户设置可供出售金融资产—成本（面值）利息调整应计利息应收利息可供出售金融资产——公允价值变动资本公积——其他资本公积处置时转入(zhuǎnrù)“投资收益”会计处理企业取得可供出售金融资产借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产—利息调整（可能贷方）贷：银行存款等2.股票投资账户设置可供出售金融资产—成本（取得时的公允价值+相关税费）—公允价值变动资本公积—其他资本公积应收股利(gǔlì)会计处理企业取得可供出售金融资产借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）应收股利(gǔlì)（已宣告但尚未发放的现金股利(gǔlì)）贷：银行存款等（二）后续计量1.资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售(chūshòu)金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售(chūshòu)债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售(chūshòu)金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：