1本章学习目标：认识和熟悉合并会计报表的基本内容，了解合并会计报表的基本编制方法。第一节合并会计报表概述一、合并会计报表合并范围(一)合并会计报表概念合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表。与企业个别会计报表一样，这些合并会计报表分别从不同的方面反映企业集团这一会计主体的财务状况和经营成果，构成一个完整的合并会计报表体系。（二）合并会计报表范围合并会计报表范围是指界定纳入合并的企业对象，即那些成员企业应当被包括在合并之内，那些成员企业应当被排除在合并之外，并不是所有企业都被合并。正确界定合并范围，是编制合并会计报表的前提。我国规定纳入合并的企业有如下两种情况。1.拥有半数以上权益性资本投资的被投资企业应纳入合并范围权益性资本，是指能够据以参与企业经营管理，对经营决策有投票权的资本，在股份公司是指普通股。当母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本时，就拥有对该被投资企业的控制权，被投资企业成为事实上的子公司，其生产经营活动受制于母公司，是母公司经营活动的一部分。因此，应当将该被投资企业纳入合并范围。2.实质上拥有控制权的被投资企业应纳入合并范围当母公司以直接和间接方式拥有被投资企业权益性资本未过半数以上，但实质上却拥有被投资企业的控制权，则母公司可以对其实施控制。这时，被投资企业实际上已经成为母公司的所属子公司，应纳入母公司的合并范围。二、合并会计报表的作用合并会计报表的作用就是为了反映和报告在共同控制之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况，以便满足报表使用者对于一个经济实体的财务信息的需求。正如美国2会计程序委员会1959年发布的第51号《会计研究公报——合并财务报表》指出：“合并报表主要是为母公司的股东和债权人的利益而编制的，它基本上是将一个集团视为一个拥有一个或多个分支机构或分部的单一公司来反映该集团母公司及其子公司的经营成果和莆褡纯?的。一个基本的理由是，合并报表比单独的报表更有意义，当集团中的一个公司直接或间接拥有其他公司的控制性财务股权时，为了公正反映，通常需要合并报表。”国际会计准则委员会在第27号国际会计准则“合并期未报表核对子公司投资的会计处理”中也指出：“母公司财务报表使用者常常关心并且需要了解企业集团在整体上的财务状况、经营成果和财务状况的变动。这一需要可由合并财务报表予以满足。”三、合并会计报表的种类企业会计报表包括资产负债表、利润表、利润分配表、现金流量表，相应地，合并会计报表也相应包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表。1.合并资产负债表（简称01表或合并01表）。会计资产负债表是静态会计报表，反映企业在某一特定时点的财务状况。合并资产负债表也是静态报表，是反映母公司与子公司所形成的企业集团某一特定日期财务状况的会计报表。2.合并利润表及合并利润分配表（简称02表或合并02表）。利润表是动态会计报表反映企业在一定期间的经营成果极其分配情况。合并利润表也是动态会计报表，反映母公司与子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的会计报表。合并利润分配表是反映母公司在一定会计期间内经营成果分配或处置情况的会计报表。3.合并现金流量表（简称03现表或合并03现表）。现金流量表是动态会计报表，反映企业一定期间的现金流量情况，包括直接反映部分和补充资料部分。合并现金流量表是反映母公司与子公司所形成的企业集团在一定会计期间内现金流入、流出量和现金净增减额变动情况的会计报表第二节合并会计报表编制方法及步骤一、合并资产负债表及合并利润表的编制方法及编制步骤（一）编制方法合并资产负债表（合并01表）和合并利润表（合并02表）的编制方法有两种，即个别法和合并法。31.个别法个别法是指按照类似编制个别会计报表的方法编制合并会计报表，即：将企业集团作为一个统一的会计主体，专门设置一套账簿，对集团内各子公司的全部会计事项重新进行依次全面的核算，至期末，根据这套账簿资料按照编制个别会计报表的方法编制合并会计报表。对于其中的内部会计事项，只当成资源的内部调拨与转移或内部提供劳务，而不确认由此产生的内部损益、内部债权与债务、内部投资与权益等。2.合并法合并法是以纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础