N改革探索ORTHERNECONOMYANDTRADE2008年第7期8浅议循环经济的会计问题刘晓东（中国民航黑龙江空管分局，哈尔滨150001）一、发展循环经济会计领域的国际借鉴美国财务会计准则委员会从1989年起，为配合循环经济发展的宏观环境，指定工作小组专门研究环境事项的会计处理，并很快提出“EITF89-13石棉消除成本会计”和“EITF90-8污染处理费用的资本化”。按照这两份文件，污染物的处理费用，一般都应作为当期费用支出处理，只有在满足以下三个条件时，才允许资本化处理：一是延长资产使用寿命，增大资产的生产能力，或改进其生产效率；二是减少或防止以后的污染；三是资产将被出售。美国会计学会（AAA）建议采用改变个别会计科目的办法来反映环境责任，美国的证券管理委员会要求上市公司从环境会计的角度对自身的环境表现进行实质性报告。英格兰和威尔士特许会计协会，1996年10月提出一份《财务报告中的环境问题》讨论文件，详细阐述环境成本核算、环境负债核算、或有环境负债、资源损害复原、信息披露等问题。国际会计师联合会，1997年6月颁布一份财务报表审计中的环境事项征求意见稿，主要针对环境法规、企业的环境风险评估和相关的内部控制。荷兰政府通过环境管理法案，强制要求260家污染严重的企业向政府报告详细的有关循环经济行为的信息，包括排放二氧化硫、氮氧化物、含氮和磷的污染物等的实物信息。在发达国家，企业循环经济信息的充分披露是发展趋势。采用实物信息而非价值信息进行比较和评价，而结合已有的财务信息和总产出、利润等，就可以很容易得到该企业的有关资源、环境的利用效率的资料。通过会计理论的更新，在循环资产的确认、计量和披露等方面进行完善，为循环经济的发展提供良好的会计核算体系。二、在发展循环经济中我国会计体系存在的主要问题会计的发展与经济发展密切相关，反映和监督的对象和内容也会随着经济发展的重点转移而产生重大变化。循环经济理论改变了传统经济发展中“末端治理”的思想和传统会计无生态环境现状，将经济发展与环境资源之间的关系提到议事日程，出现了一种以经济与环境和谐为目的的全新会计理论和方法。传统会计的目标是借助会计对线性经济活动进行核算和监督，为经营管理提供财务信息，并考核经营责任，从而取得最大的经济效益。而循环经济要求实现经济社会的可持续发展，企业应通过技术创新，降低自然资源耗费，同时开发再生资源，延长有限资源的利用时间，从而保证资源的循环利用。因此，在循环经济下传统会计存在着一定的局限性。（一）会计核算内容不完整随着社会主义市场经济体制的逐步建立，自然资源的有偿使用也正形成“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”的机制，企业使用环境资源就必须对所耗用的自然资源和破坏的生态环境付出一定的代价，从会计实践来看，在我国现行的会计制度中，还没有与资源、环保相配套的会计核算体系，仅在企业管理费用中包含了排污费和绿化费项目，所有这些表明传统会计侧重核算与企业直接有关的信息、资金和物质商品，而对企业与有关的资源、环境、废弃物及生态环境的有关系等进行反映和监督不够。（二）缺乏对循环成本的反映传统会计的成本是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的各种耗费，对产品生产中环境成本未加考虑，在宏观层面上虚增国家财富。现行的会计准则对环境会计要素没有给予确认，由于缺乏环境会计行为规范，标准也无法统一环境会计核算的对象及披露模式，给环境信息的披露带来一些困难，现行的会计制收稿日期：2008-05-14作者简介：刘晓东（1975-），男，黑龙江海伦人，会计师，研究方向：财务管理。文摘编号:1005-913X(2008)07-0008-CA摘要:循环经济是中国经济可持续发展的必然选择。中国发展循环经济过程中会计体系存在的核算内容不够完整，缺乏对循环成本的考虑，缺少对环境、资源成本与收益计量的披露等一系列问题，引入新方法扩大核算内容，创新会计核算体系，增加对循环资源的确认、计量和披露是改革我国会计体系的根本对策。关键词:循环经济；会计核算；资源成本；循环资源中图分类号:F224.1文献标识码:A文章编号:1005-913X(2008)07-0008-02贸经北方BEIFANGJINGMAO2008年第7期9度中，仅在企业“管理费用”科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目，缺乏相应的核算体系