会计学第九章风险(fēngxiǎn)应对第一节针对财务报表层次重大错报风险(fēngxiǎn)的总体应对措施（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前不同。（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。技术上：对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改(xiūgǎi)。若控制环境存在缺陷，注册会计师在对审计程序作出修改(xiūgǎi)时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）主要依赖实质性程序获得审计证据；（3）修改(xiūgǎi)审计程序的性质，获得更具说服力的证据；（4）扩大审计程序的范围。二、报表层次重大错报风险及其总体(zǒngtǐ)应对措施对总体(zǒngtǐ)方案的影响总体(zǒngtǐ)应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体(zǒngtǐ)方案：实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用一、进一步审计(shěnjì)程序的内涵和要求（一）进一步审计(shěnjì)程序的内涵（二）进一步审计程序的设计风险的重要性重大错报发生的可能性涉及的交易、账户余额和列报的特征客户采用的特定(tèdìng)控制的性质注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据当评估的财务报表层次重大错报风险(fēngxiǎn)属于高风险(fēngxiǎn)水平时，进一步审计程序应倾向于实质性方案。如果风险(fēngxiǎn)评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险(fēngxiǎn)，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险(fēngxiǎn)。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。（一）进一步审计程序的性质(xìngzhì)的含义目的实施控制测试以确定内控运行的有效性（例，自动化控制下增值税准确性的认定）实施实质性程序以发现认定层次的重大错报（例，重大的、发生频率较低的项目）类型观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序（例，应收账款计价认定）（一）进一步审计程序时间的含义(hányì)何时实施进一步审计程序审计证据适用的期间或时点（二）进一步审计程序时间的选择第一个层面：注册会计师选择在何时实施(shíshī)审计程序。即如何权衡期中与期末实施(shíshī)审计程序的关系；第二个层面：注册会计师选择获取什么期间或时点的审计证据。即如何权衡期中证据与期末证据的关系、如何权衡以前获取的审计证据和本期获取的审计证据的关系。注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，而且各有其优缺点。在确定何时实施审计程序时应考虑以下因素：考虑控制环境(huánjìng)考虑能否得到相关信息的时间（电子化的交易和账户文档）考虑错报风险的性质（期末虚增收入）考虑审计证据适用的期间或时点（存货余额证据）（一）进一步审计程序范围(fànwéi)的含义指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等。第三节控制(kòngzhì)测试控制测试的要求在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效时，需要实施控制测试仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分(chōngfèn)、适当的审计证据时要实施控制测试二、控制测试的性质指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。控制测试的程序，包括：（1）询问；（2）观察；（3）检查；（4）重新执行；（5）穿行测试。穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种审计程序按特定审计需求进行结合运用的方法。它通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。例如：甲注册会计师针对销售交易，从订单处理一－核准信用(xìnyòng)状况及赊销条款一－填写订单并准备发货一－编制货运单据一－订单运送／递送追踪至客户或由客户提货－一开具销售发票一－复核发票的准确性并邮寄／送至客户一－生成销售明细账一－汇总销售明细账，并过账至总账和应收账款明细账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行确定控制测试的性质时的要求：1．考虑特定(tèdìng)控制的性质（例如，有无文件记录）。2．考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制（例如，对例外赊销交易设置报告和审核制