投资运作共同或分别控股的公司以及平时挥霍一案浮出水面。G外高桥认为，普华永道中天会计师事务所在2003年度和2004年度审计过程中，未保持应有的职业谨慎、未实施有效的审计程序，即出具了无保留意见的审计报告，从而使公司蒙受了巨额经济损失。为此，公司向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁，要求普华永道中天赔偿相应损失。分析：从审计角度上，舞弊一般分为管理层舞弊及职员舞弊，管理层舞弊一般指财务报表舞弊，操纵财务报表一般不会导致企业资产的直接损失，受损主要是企业外部人士，如投资者及债权人；而职员舞弊典型表现就是贪污（包括回扣）、挪用及盗窃，会直接导致企业的资产损失。外高桥2004年末总资产只有39.3亿元、净资产13.6亿元，主营业务收入5.16亿元，2003年末、2004年末货币资产账面余额分别为4.45亿元、5.37亿元，这其中有2亿元被挪用，无疑03、04年度会计报表存在重大错报，普华出具了干净意见，且普华被指责保证金的询证函由资金挪用者G外高桥财务经理处理，这一指控使外界人士及业界人士明显感到普华有未尽勤勉尽职之责。但本案是内外勾结串通舞弊，普华永道即使严格遵循审计准则，规范使用询证程序，也很难发现2亿资金被挪用，因为被询证人与客户串通作案。也就是说，普华永道审计有过失，但这个过失不是导致审计失败的直接原因，故普华永道是本案中并没有重大过失，重大过失是应发现而没有发现，本案即使严格遵循审计准则，也很难发现，故不存在重大过失；从另外一个角度分析，普华永道审计又有重大过失之嫌，稍有常识的人都知道，2004年底2005年初，中国股市已是血雨醒风一片，多少证券公司因挪用客户保证金出事，多少上市公司陷入委托理财巨额财务窟窿，而外高桥的证券交易结算保证金从年初1.29亿元上升到年末的2.28亿元。如果是一个警觉的审计师，应该会对此现象予以高度关注，一般会将此认定是高风险资产。同时2个亿的高风险资产，仅靠一纸询证函认定，这样的审计证据是不够充分的。普华永道如果有重大过失，不是表现在询证的不规范上，而是专业判断的失误上。结局：外高桥管理层甚至治理层以虚假会计资料欺骗了CPA，使CPA出具了失实的审计报告，却反过来要求CPA对公司高层舞弊导致的损害承担赔偿之责。双方最终达成和解，但普华永道为此向外高桥支付了约2000万元的赔偿金。第四章审计目标和审计程序我国财务报表审计的总目标是什么？管理当局对财务报表的认定有哪些？我国财务报表审计的具体目标有哪些？如何通过审计过程实现审计目标？审计目标内容第一节审计目标内容一、审计总目标1、审计总目标的演变2、我国财务报表审计的总目标注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。二、确定具体审计目标1、被审计单位管理层的认定认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的表达。【例】报表中流动资产项目下列示：存货100万元明确认定：（1）存货的存在的；（2）存货的正确余额是100万。隐含认定：（1）所有应报告的存货都包括在内；（2）所有被报告的存货都归被审计单位所有；（3）存货的使用不受任何限制。管理层认定包括三类：交易和事项的认定账户余额的认定列报与披露认定2、具体审计目标⑴针对交易和事项的具体审计目标⑵针对期末账户余额的具体审计目标⑶针对列报与披露的具体审计目标3、如何判别（1）存在或发生在资产负债表日是否存在，在会计期间内是否确实发生目标：确定管理层是否把那些不应包括的项目挤入了财务报表（与要素的高估，也称“夸大错误”有关）（2）完整性应该列示的所有交易和项目是否都列入了目标：确定管理层是否遗漏或省略了应包括的项目（与要素的低估，也称“缩小错误”有关）（3）权利和义务在某一特定日期，是否确属公司的权利、义务通常涉及所有权权利和法律义务问题，也涉及资产使用权和非法律义务的负债问题注意：只与资产负债表组成要素相关（4）计价或分摊各要素是否按适当的金额列入财务报表中此认定包括三个方面的内容：总值计价净值计价计算精确性此认定还涉及管理层作出会计估计的合理性（5）列报财务报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露【例1】甲公司将2009年度的主营业务收入列入2010年度的财务报表，则针对2009年度财务报表存在错误的认定是（）。A.存在B.发生C.完整性D.准确性参考答案：C一般地，将X年度的业务列入Y年度的财务报表，将使X年度的财务报表不完整（违反完整性认定），并使Y年度的财务报表