会计学第十章销售(xiāoshòu)与收款循环审计第一节销售(xiāoshòu)与收款循环的特性销售与收款循环中的主要(zhǔyào)业务活动制定销售计划接受顾客订单编制销售单批准赊销按销售单供货按销售单装运货物开票记录销售业务办理和记录现金、银行存款收入办理和记录销货退回、销货折扣与折让注销坏账制定(zhìdìng)销售计划第二节内部控制测试(cèshì)和交易的实质性测试(cèshì)销货业务的内部(nèibù)控制和控制测试销售业务职务(zhíwù)分离制度订单控制(kòngzhì)制度销售价格控制(kòngzhì)制度应收账款(zhànꞬkuǎn)的控制退货(tuìhuò)控制制度销货业务(yèwù)内部控制的了解和测试审查(shěnchá)应收账款销货业务(yèwù)的实质性测试登记入账(rùzhànꞬ)的销货业务是真实的销货业务重复(chóngfù)入账可通过检查企业的销货交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。向虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账检查主营业务收入明细账中销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续。已发生(fāshēng)的销货业务均已入账登记入账的销货业务的估价(gū〃jià)准确估价(gū〃jià)准确的实质性测试登记入账的销货业务(yèwù)分类恰当销货业务的记录(jìlù)及时销货业务已正确(zhèngquè)地记入明细账并正确(zhèngquè)地汇总第三节主营业务收入(shōurù)审计主营业务收入(shōurù)实质性测试程序实施销售的截止测试。截检查外币收入折算汇率是否正确。外检查有无(yǒuwú)特殊的销售行为。特调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。内调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。关检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。披特价截查分表，内关外披主营业务销售收入的确认(quèrèn)方式应在代销单位将商品销售、企业(qǐyè)已收到代销单位代销清单时确认收入的实现。采用分期收款结算方式，应按合同约定的收款日期分期确认收入。长期工程合同收入，一般应当根据完工百分比法合理确认收入。委托外贸企业(qǐyè)代理出口、实行代理制方式的，应在收到外贸企业(qǐyè)代办发运凭证和银行交款凭证时确认收入。对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入。销售业务的分析程序销售的截止(jiézhǐ)测试销售截止测试(cèshì)的三条路线销售(xiāoshòu)截止测试的三条审计路线对比销售(xiāoshòu)截止测试的三条审计路线对比第四节应收账款(zhànꞬkuǎn)审计应收账款(zhànꞬkuǎn)的实质性测试程序应收账款(zhànꞬkuǎn)函证函证对象的选择：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方(包括持股5%及以上的股东)项目；主要客户(包括关系密切的客户)项目，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；非正常的项目。函证的方式：积极式函证和消极式函证积极式函证，即向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。消极式函证：函证的款项(kuǎnxiàng)相符时不必复函，只有在款项(kuǎnxiàng)不符时才要求债务人复函。以下情况采用积极式函证较好：被审计单位个别账户的欠款金额较大；注册会计师有理由相信(xiāngxìn)欠款可能会存在争议、差错等问题。以下情况采用消极式函证较好：被审计单位相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；预计应收账款差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；有理由相信(xiāngxìn)大多数被函证者都能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。以下情况两者结合起来使用更好：对于大多金额账项采用积极式函证；对于小金额账项采用消极式函证。函证时间的选择。一般以资产负债表日显截止日是，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施(shíshī)。函证的控制。注册会计师应直接控制询证函的发送和回收。采用积极式函证而没有得到复函的，应考虑对重要账户余额或其他信息再次函证，两至三次后若得不到答复，应考虑采用必要的替代审计程序。函证结果差异的分析：差异的形成可能是由于双方登记入账的时间不同，或能是由于一方或双方记账错误，也可能是有弄虚作假行为。对函证结果的总结和评价注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否(shìfǒu)适当；控制测试的结果是否(shìfǒu)适当；分析性复核的结果是否(shìfǒu)适当；相关的风险评价是否(shìfǒ