!""!?#!#!四川会计!"#$%&’(’$$)&(*#(+的，投资者与管理者的角色重叠在同一雇主身上，从而资本所有者也就当然地成为剩余索取权的占有者。这表明对于古典企业来说，独立区分剩余索取权并没有什么实际意义。然而，随着古典企业逐步让位于所有权与经营权相分离的现代公司制企业，信息披露作为影响投资决策的一种有价值的管理活动，需要一套定价制度加以刺激与约束。而市场对会计信息披露行为的边际效率难以定价，客观上需要通过产权结构安排来解决管理者的激励和约束问题，会计信息披露剩余索取权的归属与定价就显得越来越重要。概括地说，会计信息披露的剩余索取权是种“组织租”的一个重要组成部分。这种“组织租”的存在是对管理者信息披露活动的有效激励。现代企业理论的团队生产模型已经说明，如果没有拥有剩余索取权的专业监督人，则每个成员的活动定价效率都会是低下的。同样，在缺乏会计信息披露剩余索取权的条件下，资产所有者的信息供给将难以提高效率。这是会计信息披露制度规范和道德约束失效的直接原因之一。可见，制度约束、道德约束和以会计信息披露剩余索取权形式表现出来的利益约束，是架构高效率信息披露体系不可缺少的三大机制。（责任编辑吕先锫）个企业都有其薄弱环节（瓶颈），如何正确地识别瓶颈，最大限度地利用瓶颈资源，以达到利润最大化，是企业应该考虑的问题。产量会计的思想为这一问题提供了合理的分析途径。一、产量会计的理论基础—制约理论产量会计是一种建立在制约理论基础上的管理会计制度。制约理论的基本思想是任何系统都包含着一些制约因素，制约因素决定着系统的绩效。制约因素是系统中最薄弱的环节。我们要提高系统的绩效，就应该加强最薄弱的环节，而在此之前去加强其他环节只会浪费时间和资源。企业作为一个系统，也必然存在着一些制约因素，即瓶颈资源，要提高企业的绩效，就必须很好地管理和最大限度地利用这些瓶颈资源。基于这一思想，产量会计在制定企业决策时，完全不使用传统的完全成本的信息，而是有一套完全不同的衡量指标和决策程序，其重点不在于控制产品成本，而在于控制制约因素。二、产量会计的衡量指标和决策程序（一）产量会计的衡量指标!"产量贡献（#$%&’($)’*+&,*%-.’/*-&,）。指销售收入减去直接材料成本。0"投资（存货）。指直接材料存货、在产品存货和产成品中的材料成本、研究开发成本及设备和建筑物成本的总和。1"经营成本。指为获取产量贡献而承担的所有经营成本（指直接材料以外的成本），包括工资、租金、公用设施和折旧等。（二）产量会计的决策程序产量会计下的企业目标是营业收益最大化，即在增加产量贡献的同时减少投资和经营成本的?出。为达到这一目标，就需要管理瓶颈资源。其管理应采取下列四个关键步骤：第一步：识别决定着整个企业的产量贡献的瓶颈资源。第二步：开发利用瓶颈资源。第三步：保持瓶颈资源被充分利用，并将非瓶颈资源的利用放在瓶颈资源之后考虑。第四步：采取措施以提高薄弱环节（瓶颈）的效率和生产能力—目标是既增加产量贡献，又减少采取这一措施的成本增量。（三）案例分析我们用一个简单的案例来说明企业如何运用上述决策程序。假设2公司在一个高度稳定的生产和营销环境中运作。公司只生产两种产品3和4，并在零缺陷和零准备时间的生产条件下生产。预测（等于市场需求）公司能够销售!55件3和65件4。3的售价为每件!65元，4的价格为每件!75元。先考虑产品3的生产过程。产品3是以!6元的价格购入装配一个部件，和加工以85元的价格购入的原材料制成的。因此，产品3的产量贡献是每件96元（!65:!6:85;96）。假设原材料是由<:=这几个工人加工的。3所用的原材料由四个工人加工，每个工人加工!6分钟。接着考虑产品4是如何生产产量会计初探理论探索理论探索每!"华东理工大学张培莉华东理工大学张培莉!""!?#!四川会计!"#$%&’(’$$)&(*#(+#$的。和产品!的情况一样，原材料以"#元的价格购入，使用$%&这几个工人加工。因此，产品’的产量贡献是每件()#元（(*#%"#+()#）。产品’要求工人$加工(#分