会计一、金融资产参考准则——《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》、《企业会计准则23号——金融资产转移》定义——金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资和衍生金融工具形成的资产等。本章不涉及货币资金和长期股权投资的会计处理。各类金融资产的会计处理公允价值计量且变动计入当期损益持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产分为以下两类：1、交易性金融资产2、指定以公允价值计量购入金融资产借：交易性金融资产——成本应收股利投资收益（交易费用）贷：银行存款发放股利借：银行存款贷：应收股利公允价值变动（上涨）借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益出售金融资产借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益特征：1、到期日固定、回收金额固定2、企业有明确意图将该金融资产持有至到期3、有能力持有至到期初始计量（例题参考P23）借：持有至到期——成本贷：银行存款持有至到期——利息调整后续计量借：应收利息持有至到期投资——利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：持有至到期投资——成本——应计利息重分类至可供出售金融资产借：可供出售金融资产贷：持有至到期投资——成本资本公积—其他资本公积重分类后出售借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益定义：在活跃市场上没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。会计处理原则和持有至到期类似。参考例题【2-5】P271、初始确认金额=贷款+交易费用2、利息收入=实际利率计算的3、收回贷款和应收账款账面价值的差额计入当期损益。银行发放贷款借：贷款——本金贷：吸收存款确认贷款利息借：应收利息贷：利息收入借：存放中央银行存款/吸收存款贷：应收利息贷款减值损失借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款——已减值贷：贷款——本金【2-5】案例中关注抵债资产的处理定义：初始确认时即被指定会计处理原则：1、初始确认=公允价值+交易费用2、公允价值变动损益计入资本公积3、持有期间利息股利计入投资收益4、减值损失、外汇差额计入当期损5、处置时将原计入资本公积的公允价值变动损益转出，计入投资损益购入债券为可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本——利息调整贷：银行存款收到利息、确认公允价值变动借：应收利息贷：投资收益可供出售金融资产利息调整借：银行存款贷：应收利息借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动N/A持有至到期、贷款和应收款项减值损失的计量可供出售金融资产减值损失计量P.S.企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。以摊余成本进行后续计量，发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量之间的差额，确认减值损失，计入当期损益。单项金额重大的金融资产应单独进行减值测试，确认单项金额重大的标准一经确定，不能随意更改。有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。外币的减值损失计入当期损益。发生减值时，即使没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损益应转出，计入当期损益。可供出售的债务工具，随后会计期间公允价值上升，减值损失可以转回计入当期损益。可供出售金融资产权益工具，不得转回。金融资产转移金融资产转移定义符合终止确认条件的情形不符合终止确认条件的情形继续涉入情形定义：企业将金融资产让予或交付给该金融资产发行方以外的另一方，比如企业将持有的未到期商业票据向银行贴现。两种情形：1、将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，比如票据贴现；2、将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，比如资产证券化。条件：1、企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的。2、企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬全部转移给转入方的。下列情形符合终止确认条件1、企业以不追索权方式出售金融资产2、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购【重点理解此项】3、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权。企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬下列情形不符合终止确认条件1、企业采用追索权方式出售金融资产，应按照以应收债权为质