管理会计与财务会计的融合——基于会计价值评价的视角摘要：会计价值的高低，是影响会计系统发展趋势的关键变量。会计价值的评价包括会计信息质量、会计信息数量和会计信息成本三个维度。本文分别从会计信息质量、会计信息数量和会计信息成本三个维度，对管理会计和财务会计的融合进行了分析。关键词：会计系统融合会计价值[中图分类号]F23IntegrationofManagerialAccountingandFinancialAccounting：AStudyFromthePerspectiveofAccountingValueEvaluationLiYu-feng(ChangchunInstituteofArchitecture，Changchun，Jilin,134000)Abstract：Accountingthevalue,istheimpactoftheaccountingsystemanditsdevelopmenttrendsofkeyvariables.Accountingvalueevaluationincludingthequalityofaccountinginformation,accountinginformationandaccountinginformationcostthreedimensions.Thispaperfromtheaccountinginformationquality,quantityofaccountinginformationandaccountinginformationcostandthreedimensions,themanagementaccountingandfinancialaccountingfusionareanalyzed.Keywords:Accountingsystem,integration,Accountingvalue管理会计与财务会计作为会计系统的两个独立分支，都是对会计主体经济活动的反映，基于相同的经济背景，能否实现融合，是会计理论研究的重要课题。作者简介：李玉丰（1977-），男（汉族），吉林长春人，长春建筑学院讲师，硕士，研究方向为会计理论。一、管理会计与财务会计融合的障碍财务会计和管理会计要达到融合，理论上必须满足一个基本条件：服务对象趋同（李琳，2006）[1]。管理会计作为企业进行经营管理的决策工具，它的服务对象主要是企业内部管理者，如企业管理当局、各职能部门、职工以及董事会等。针对企业在经营过程中遇到的特定问题，会计人员经过分析研究后向企业内部各级管理人员提供有关信息，目的在于提高企业的经济效益，获取尽可能多的利润，这个目标适合于任何条件下的商品化和市场经济。管理会计的方法虽然灵活多样，但都是围绕利润及相关变量的关系展开的，目的在于确定利润极值以及多种经济因素变化规律及其对利润水平的影响。财务会计是报告系统，其工作目标主要为企业外部使用者服务，如国家宏观经济管理部门、投资者、债权人和税务部门等，侧重点则在于根据日常的业务记录登记账簿，定期编制财务报表，向企业外部有利害关系的团体和个人报告企业财务状况和经营成果。财务会计与管理会计的融合，会计信息成为公共产品，存在“搭便车”问题。财务会计作为对外会计，从特征上分析，财务会计信息具有公共产品的两个特征，即消费上的非排他性和非竞争性。这一属性带来一个问题——搭便车，即信息使用者享受了会计信息的好处，却不远分担会计信息的生产成本，而依赖他人对生产成本的承担，由此产生会计主体供给不足或会计信息使用者需求过度，导致会计信息市场失衡。管理会计是对内会计，从特征上分析，具有排他性和竞争性。管理会计信息只被内部管理人员使用，排除了“搭便车”行为的出现。财务会计与管理会计的融合，从而使得管理会计信息也成为公共产品，将导致“搭便车”行为从财务会计信息的扩展到管理会计信息。由于“搭便车”问题，会计信息的供给水平将会远远低于最优水平，导致信息失真。二、管理会计与财务会计融合的可行性管理会计与财务会计的融合，是会计环境和信息使用者需求双重变化的必然要求。刘亚铮、蒋振威（2006）从会计理论发展的两个基本动力：社会经济环境和会计信息使用者信息需求的角度，论证了ERP管理系统为管理会计与财务会计走向融合提供了可能。孙晓民（2003）分别从公司治理变迁的视角分析了财务会计目标的变迁、从企业管理理论发展的视角分析了管理会计目标的变迁，指出：“利益相关者”共同治理模式下，企业内部管理者也成为财务会计重要的（1）服务对象；（2）战略管理的发展要求管理会计的服务对象向外部扩展；（3）财务会计与管理会计服务对象的融合为财务会计和管理会计最终融合创造条件。[3][2]管理会计与财务会计融合，