第二章增值税纳税实务能力目标第一节增值税的基本规定二、增值税的特点三、增值税纳税人和扣缴义务人（二）小规模纳税人和一般纳税人认定四、增值税征税范围五、增值税税率和征收率六、增值税的优惠政策5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。7、销售自己使用过的物品。（二）起征点增值税起征点的适用范围限于个人。第二节增值税的计算2、销售额的确定（2）价款和税款合并收取情况下销售额的确定。销售额=含税销售额/（1+增值税税率）（3）售价明显偏低且无正当理由或者视同销售货物行为销售额的确定。（4）特殊销售方式下销售额的确定（二）增值税进项税额（2）计算抵扣（4）非正常损失的购进货物及相关应税劳务。（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（6）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（7）上述六项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（三）增值税应纳税额的计算5、商业企业向供货方取得返还收入的税务处理当期应冲减进项税金=[当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）]*所购货物适用增值税税率6、增值税应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额—当期进项税额二、小规模纳税人增值税应纳税额的计算按征收率3%计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额*征收率不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）三、进口货物增值税应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格*税率第三节增值税的会计处理一.会计科目的设置小规模纳税人会计科目的设置小规模纳税人只需设置“应交税费——应交增值税”二级账户。二.一般纳税人增值税的核算销项税额的核算1.一般销售方式下销项税额的核算2.视同销售行为的销项税额的核算代销货物视同买断：委托方——按协议价收取代销货款，受托方——自定销售价格实际售价＞协议价受托方收取手续费：委托方——按协议价收取代销货款，受托方——按协议价销售货物实际售价＝协议价受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，应缴纳营业税）。受托方账务处理委托方账务处理：发出代销商品时:借：委托代销商品（成本）贷：库存商品收到代销清单，开出增值税专用发票：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：委托代销商品收到款项时：①收取手续费:②视同买断方式：借：银行存款借：银行存款销售费用贷：应收账款贷：应收账款自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具普通发票。会计分录借：在建工程（应付职工薪酬/固定资产等）贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具增值税专用发票或普通发票。会计分录：借：长期股权投资（对外投资）营业外支出（捐赠）贷：库存商品（或原材料）应交税费——应交增值税（销项税额）自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销售来处理。会计分录：借：应付股利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.包装物销项税额的核算包装物租金收入出租包装物租金收入属于价外费用，应缴纳增值税。会计分录：借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入（销售产品收入）其他业务收入（包装物租金收入）应交税费——应交增值税（销项税额）包装物押金收入视为含税收入，没收时应将其还原为不含税价格，计入“其他业务收入”，然后再征税。会计分录收到押金时：借：银行存款贷：其他应付款没收押金时：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）4.其他销售业务销项税额的核算以物易物换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。发出的货物——核算销项税额收到的货物——核算进项税额会计分录：借：原材料/库存商品（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）营业外支出贷：原材料/库存商品（成本）应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入以旧换新按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧货物的收购价格（金银首饰除外）会计分录：借：库存现金（银行存款）原材料（库存商品）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）销售自己使用过的固定资产通过“固定资产清理”账户；发生的净损益——“营业外收入”或“营业外支出”；发生销货退回及折让、折扣销售退回及折让