编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共NUMPAGES120页第PAGE\*MERGEFORMAT120页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT120页第五章企业所得税、个人所得税法律制度第一节企业所得税表一、企业所得税纳税人包括企业和其他取得收入的组织【留意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业居民企业就其来源于我国境内、外的全部所得纳税非居民企业设立机构、场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，和发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税未设立机构、场所只就其来源于我国境内的所得纳税【留意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误表二、企业所得税所得来源地销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地转让财产不动产转让所得“不动产”所在地动产转让所得“转让”动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得“被投资企业”所在地股息、红利等权益性投资“分配”所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费“负担、领取所得”的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、领取所得的个人的住所地表三、企业所得税税率基本税率25%居民企业、在中国境内设立机构场所且取得所得与其所设机构场所有实际联系的非居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率10%履行20%税率的非居民企业15%高新技术企业设在西部地区，以《鼓励类产业目录》项目为主营业务，主营业务收入占总收入70%以上的企业20%小型微利企业表四、应纳税所得额应纳税所得额＝收入总额－不纳税收入－免税收入－各项扣除－之前年度亏损收入（1）销售商品采用托收承付方式的，“办妥托收手续”时确认收入【留意】各类型收入的确认时点及金额（会计）（2）租金收入的确认：租赁期限“跨年度”，租金“提前一次性领取”，在租赁期内“分期”均匀计入相关年度不纳税收入（1）财政拨款（2）依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金【留意】与免税收入进行区分，不纳税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入（4）符合条件的非营利组织的收入税前扣除项目成本费用三项经费职工福利费≤工资薪金总额14%工会经费≤工资薪金总额2%职工教育经费≤工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除【留意1】分别计算，分别扣除【留意2】“列入”工资制度、固定与工资“一同”发放的福利性补贴，可作为企业发生的“工资”收入，“全额”扣除【留意3】区别“防暑降温费”和“防暑降温用品”保险五险一金准予扣除补充养老、补充医疗保险“分别”不超过工资总额“5%”的部分准予扣除企业财产保险准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除其他商业保险不得扣除利息非金融企业与金融企业借款准予扣除非金融企业与非关联关系的“非金融企业”、“内部员工”、“自然人”借款不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除非金融企业与关联方借款不超过债资比2:1部分准予扣除金融企业与关联方借款不超过债资比5:1部分准予扣除【留意1】准予扣除的借款费用和借款利息不包括本钱化部分【留意2】投资者未按期缴足本钱，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴本钱与在规定期限内应缴本钱的差额应计付的利息，不得扣除捐赠必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除业务接待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰广告和业务宣扬费不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除【留意1】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除【留意2】考试中“广告费”“业务宣扬费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额【提示1】销售（营业）收入包括“主营业务收入”、“其他业务收入”和“视同销售收入”，但是不包括“投资收益”和“营业外收入”【提示2】只需创投企业的“投资收益”才能作为销售营业收入手续费及佣金保险企业财险：（保费收入-退保金额）×15%人身险：（保费收入-退保金额）×10%金融代理据实扣除其他企业合同金额×5%【提示】适当关注本部分的其他内容，如除委托个人代理外，现金领取的代理费不得扣除其他环境保护专项资金、租赁费、劳动保护费、资产损失、汇兑损失、总机构分摊的费用税金【留意】税金中无增值税、企业所得税损失不包括各种行政性罚款等【留意】企业曾经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，该当计入当期收入不得扣除的项目（1）向投资者领取的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4