第五节废品损失的核算一、废品损失的归集和分配生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。下列不合格品的损失不能算做废品损失——降价损失——保管不善的损失——“三包”企业发生的损失废品按其报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复废品。——可修复废品是指技术上，工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。——不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目。废品成本是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用，扣除废品的残值和应收赔款。不可修复废品损失==不可修复废品的生产成本—废品的残值—应收赔款可修复废品损失==修复发生的费用（直接材料、直接人工和制造费用）—应收赔款（一）不可修复废品损失的归集和分配1.按废品所耗实际费用计算的方法在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目的借方。例题32本月生产1000件甲产品，验收入库时发现不可修复废品50件。合格品和废品的生产工时分别是26600小时和1400小时。合格品和废品的机器工时分别是5747.5小时和302.5小时。合格品和废品的生产费用982500元，其中直接材料500000，直接材料和燃料12100元，直接人工336000元，制造费用134400元。废品残料回收入库1500元。原材料在生产开始时一次投入，直接材料费用按数量分配，直接燃料和动力按机器工时分配，其他按生产工时分配。要求：计算不可修复的废品损失（一）计算不可修复的生产成本1、直接材料的分配率==500000÷（950+50）==500废品分配的材料费用==500×50==25000元2、直接燃料与动力的分配率==12100÷（5747.5+302.5）==2废品分配的直接燃料和动力费用==302.5×2==605元3、直接人工的分配率==336000÷（26600+1400）==12废品分配的直接人工费==1400×12==16800元4、制造费用的分配率==134400÷（26600+1400）==4.8废品分配的制造费用==1400×4.8==6720元不可修复的废品的生产成本==25000+605+16800+6720==49125元不可修复的废品损失==49125—1500==47625有关会计分录（1）废品的生产成本从合格品中分配出来借：废品损失49125贷：基本生产成本——直接材料25000——直接燃料与动力605——直接人工16800——制造费用6720（2）回收废料1500元借：原材料——残料1500贷：基本生产成本——直接材料1500（3）结转废品损失借：基本生产成本——废品损失47625贷：废品损失476252.按废品所耗定额费用计算的方法按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。（二）可修复废品损失的归集和分配不可修复废品损失和可修复废品损失核算的后两个步骤完全相同，所不同的是第一步：不可修复废品的“废品损失”账户借方归集的是截至发现废品时为废品发生的生产费用；而可修复废品的“废品损失”账户借方归集的是为废品返修发生的修复费用。二、停工损失的归集和分配单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。不单独核算停工损失的企业，不用设置上述科目，停工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别记入“制造费用”、“营业外支出”等科目。二、停工损失的归集和分配第六节期间费用的核算一、期间费用及其核算内容期间费用的核算就是指的销售费用的核算、管理费用的核算和财务费用的核算。