1、ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2016年度会计报表进行审计。出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2017年初对Y公司2016年度会计报表进行审计时初步了解到，Y公司2016年度的经营形势，管理及组织架构与2015年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：资料一：Y公司2016年度利润表和2015年度利润表如下（金额单位：万元）：项目2016年度（未审数）2015年度（审定数）一、主营业务收入60，00040，000减：主营业务成本50，00033，000主营业务税金及附加1，000900二、主营业务利润9，0006，100加：其他业务利润8，0001，000减：营业费用4，0003，200管理费用（5，000）2，000财务费用1，000900三、营业利润17，0001，000加：投资收益5，0002，000补贴收入--营业外收入1，0001，500减：营业外支出2，0002，000四、利润总额21，0002，500减：所得税（税率25%）5，000600五、净利润16，0001，900资料二、Y公司2016年度及2015年度营业费用明细如下（金额单位：万元）：项目2016年度（未审数）2015年度（审定数）广告费用1，2001，400产品质量保证-500运输费用1，0001，100工资1，0001，000合计3，2004，000要求：（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。（2）在对主营业务收入实施实质性程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行分析程序的内容。1、利润表的异常波动项目有：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、投资收益、所得税。需重点审计的营业费用项目为产品质量保证费用。对主营业务收入进行分析性复核的具体内容包括：①分析比较本年度与上年度的主营业务收入变化情况；②分析比较本年度各月各种主营业务收入的变化情况；③分析比较本年度与上年度同类产品毛利率的变化情况；④分析比较本年度与上年度重要客户销售额及其产品毛利率的变化情况。2、X公司是一家主要从事花卉生产与销售的中型企业。由于销售下降导致了严重的亏损。A注册会计师在审计其2016年末会计报告表过程中察觉到X公司可能存在隐瞒销售收入、偷漏销售税金的情况。A注册会计师根据各种情况，决定将现销方式下确认的销售收入作为重要的审计领域，并决定在测试时运用截止技术。经A注册会计师了解，X公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、有预先连续编号的销售单进行，开具发票必须同时收取货款（现金或银行支票），否则不能发出商品（或交付提货单，下同）；收款的当日必须交付提货单，发出商品时严格填制发货凭证和按顺序填制连续的编号。请回答：（1）假定不考虑X公司的具体情况，在一般情况下A注册会计师对现销收入的截止测试侧重哪三个特殊的日期。（2）指出并分析X公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺陷影响的X公司对销售业务的认定，以及对A注册会计师的截止测试产生的不利影响。（3）结合X公司的具体情况，为了截止测试，A注册会计师应以其他什么样的凭据弥补上述缺陷。假定公司严格执行了其有关内部控制，代A注册会计师设计一条合理的用于截止测试的追查路线，并简要说明理由。2、（1）一般情况下，A注册会计师对现销业务的截止测试，应侧重开具销售发票的日（开票日）、收款的日期（收款日）、发货的日期（发货日）和记录主营业务收入明细账和现金或银行日记账的日期（记账日），但现销业务的特点决定了开票日及收款日均与发货日为同一日，否则销售业务要么属于预收账款方式，要么属于赊销方式。所以，应侧重于开票（或收款）日、发货日和记账日这三个关键的日期。（2）X公司的销售内部控制存在一个明显的缺陷，即公司直到商品发出时才对发货单进行连续编号，实质上属于事中编号而非预先连续编号，这就很难防止漏填发货单、漏计销售的情况，从而影响公司管理当局对销售业务的完整性认定。这一缺陷使得胡注册会计师在截止测试中无法依赖货运文件这一重要的审计证据。（3）根据上述情况，考虑到X公司的现销严格依赖经批准的预先连续编号的销售单，为了确保截止目标的实现，A注册会计师应按“从销售单追查至销售发票和收款凭证，然后分别追查至主营业务收入明细账和现金或银行存款日记账”的技术路线实施截止测试。3、在对Y公司主营业务收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：（1）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司