会计学1基本(jīběn)理论我们认为，上述两种观点都不准确，首先盈余管理是一个中性的概念，一方面，适度的盈余管理有利于促进资本是市场的快速发展和会计准则的完善，另一方面，过度英语管理导致的会计信息严重失真会损害企业其他利益相关者的利益，破坏公平竞争的市场秩序，不利于社会的健康发展。因此，应该从辩证的方法看待(kàndài)盈余管理的问题，不能一概而论，不能一味的抑制和降低，也不能放任其自由发展，而是应该将其控制在合理合法的范围内，并使它能为资本市场和能够使公司的健康提供有利因素。盈余管理定义盈余管理主要(zhǔyào)具备这样一些涵义:第一,盈余管理的主体是企业管理当局,它包括经理人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致,但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响,企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。第二,盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息(即会计收益)。盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制,而且包括对其他会计信息的披露的管理。第三,盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整。综上所述,盈余管理就是企业管理当局在遵循GAAP(或会计准则)的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息(xìnxī)进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。根据以上定义，盈余管理的基本特征包括(bāokuò):1.从一个足够长的时段(最长也就是企业的整个生命期)来看,盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利,但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。2.盈余管理的主体是企业管理当局。无论是会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点,还是交易事项发生时点的控制,最终的决定权都在他们手中。3.盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计等。公认会计原则、会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素;会计方法的运用时点和交易事项发生时点的控制则可看作是盈余管理的时间因素。4.盈余管理的受益者是企业管理者,有时也照顾某些股东的利益,,收益者的利益表现形式也十分复杂,有的是直接的经济利益如经理人员分红的增加,有的是间接的利益如职位晋升、股价飙升。盈余管理的具体目的。盈余管理的具体目的一般表现为四个方面：一是筹资目的。当公司首次发行股票时，《公司法》对企业有严格的规定，如必须在近三年内连续盈利，才能(cáinéng)申请上市。为达到目的，企业便采用盈余管理，进行财务包装，合规合法地"骗"得上市资格。同时，经过盈余粉饰的报表还有助于企业获得较高的股票定价。二是避税目的。公司盈余管理的避税目的是十分明显的。"合理避税"之所以成为可能，一方面是由于我国的税法体系还不十分完善，税收优惠政策颇多；另一方面是由于公司管理者在会计政策和会计方法的选用上有较大的灵活性。管理者会通过选用适当的会计政策和方法调减应纳税所得额，从而有资格按照顾性税率缴纳所得税。三是获取(huòqǔ)政治成本的目的。政治成本是指某些企业面临着与会计数据明显正相关的严格管制和监控，一旦财务成果高于或低于一定的界限，企业就会招致严厉的政策限制，从而影响正常的生产经营。为了避免发生政治成本，管理者通常会设法降低报告盈余，以非垄断等形象出现在社会公众面前。四是规避债务契约约束的目的。债权人与企业签订债务契约是为了限制管理者用债权人的资产为企业获利但却有损于债权人利益的行为。通常包含一些保证条款以保护债权人利益，这些都使得企业不敢轻易违反有关条款，否则会招致很高的违约成本。如果企业的财务状况接近于违反债务契约，管理者就有可能调增报告利润，以减少违约风险。盈余管理就成为企业减少违约风险的一个工具。2现状(xiànzhuàng)从国内外学者对盈余管理概念的阐述来看，会计准则(包括会计制度)提供的选择空间是产生盈余管理的主要条件。在我国，除了会计准则这一主要因素外，还有一些因素在不同程度上给盈余管理提供了机会和条件，它们分别是审计市场、政府监督。尽管各国的会计准则在不断完善，尽量遏制盈余管理，但是盈余管理仍层出不穷。事实上，不论会计准则怎么发展，盈余管理是无法根本(gēnběn)消除的。由于客观和主观上的原因，会计准则存在一定程度的缺陷或漏洞，其不完善性主要体现在以下几个方面：1.会计准则与会计、制度的制定过程本身可能(kěnéng)存在不合理因素。例如，会计准则制定机构的人员组成如果不具有广泛的代表性，会计准则就可能(kěnéng)出现偏向性。2.企业经营方式的多样化，不同企业的具体情形千差万别，会计准则不可能(kěnéng)制定得很完备，势必留有一定的余地，即对于同一类经济业务，会计准则规定了很多可选择的会计政策。3.会计准则与会计实践之