山西振东集团系列培训教材之ZD－GF－15：一、企业所得税的纳税人依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（如美国某公司在中国的分公司）居民纳税人对来源于中国境内、境外的所得征税。非居民纳税人仅应来源于中国境内所得征税。二、企业所得税的税率企业所得税税率为25%种类①：境内和境外所得25%②：境内所得+境外取得与该场所有联系的所得25%③、④：境内所得20%应纳税额＝应纳税所得额×适用税率三、应纳税所得额的确定（二）扣除项目（三）部分准予扣除项目的范围和标准例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为2万元，问工资与三项经费在税前允许扣除金额是多少？1、允许在税前扣除的工资薪金支出=100万元2、职工福利费扣除限额=100×14%=14万元实际发生20万，超过标准的6万不允许扣除。▲允许扣除14万。3、工会经费扣除限额=100×2%=2万元实际发生5万元，超过标准的3万不允许扣除。▲允许扣除2万4、当年职工教育经费扣除限额=100×2.5%=2.5万元实际发生2万元，未超标准，▲准予全部扣除。（三）部分准予扣除项目的范围和标准（三）部分准予扣除项目的范围和标准（三）部分准予扣除项目的范围和标准（三）部分准予扣除项目的范围和标准（三）部分准予扣除项目的范围和标准在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出。8.与取得收入无关的其他支出。1.研究开发费。（1）未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；（2）形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.企业安置残疾人员所支付的工资。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除试分析下列支出税前允许扣除折金额：某企业有残疾职工20人，某年度发生工资支出300万元，其中支付给残疾职工工资60万元，则：在计算会计利润时，工资支出全额（300万）扣除，税上规定残疾人员工资据实扣除后还可以加扣100%（60万），因此，允许在税前扣除的工资薪金=300+60=360万元某企业某年发生新产品研究开发费用30万元，未形成无形资产，全部计入“管理费用”，则：研究开发费用税前扣除额=30+30×50%=45万（五）亏损弥补小结小结小结小结