第四章国际税法第一节国际税法概述二、国际税收（法律）关系（一）含义国际税收（法律）关系是两个或两个以上的征税国政府与处于它们各自的税收管辖权之下的纳税人相互间在跨国征税对象（即跨国所得或跨国财产价值）上产生的经济权益分配关系，是有关国家之间的税收利益分配关系和它们各自与纳税人之间的税收征纳关系的统一体。（二）国际税收法律关系的特点（与国内法比较）1、国际税收法律关系的主体2、国际税收法律关系的客体3、国际税收法律关系的内容第二节税收管辖权（一）自然人的居民身份的确认1、住所标准2、居所标准3、实际停留天数标准（二）法人居民身份的确认1、实际管理和控制中心标准2、总机构所在地标准3、法人注册成立地标准二、公民税收管辖权公民税收管辖权，也称国籍税收管辖权或国籍课税原则，是征税国依据纳税人与征税国之间存在着国籍或公民身份这样的人身隶属联系事实而主张的征税权。在公民税收管辖权下，公民纳税人对征税国负担的是无限纳税义务。三、所得来源地税收管辖权所得来源地税收管辖权，亦称来源地课税原则或领土课税原则，是指征税国基于作为课税对象的所得系来源于该国境内的事实而主张行使的课税权。在来源地税收管辖权下，纳税人承担的是有限的纳税责任。如何确定所得来源地？（一）营业所得（二）劳务所得（三）投资所得（四）财产收益（一）营业所得营业所得，亦称营业利润，通常是指纳税人从事各种工商企业经营性质的活动所取得的利润和收益。对大多数种类的营业所得项目，各国通常是依据营业活动发生地原则来确认其所得来源地。（二）劳务所得劳务所得一般是指纳税人向他人提供劳动力服务和专业性技术服务而获得的报酬。个人取得的劳务服务报酬可区分为独立个人劳务所得和非独立个人劳务所得两类，在各国所得税法上，确认个人劳务所得的来源地标准主要有劳务履行地、劳务所得的支付地和劳务报酬支付人居住地等。（三）投资所得所得税法意义上的投资所得，是指纳税人从事各种间接投资活动所获得的收益，主要包括股息、红利、利息、特许权使用费和租金等项所得。投资所得的来源地确定，各国税法上采用的认定原则主要有权利发生地原则和权利使用地原则两种。（四）财产收益财产收益，又称财产转让所得或资本利得，在各国所得税法上一般是指纳税人因转让其财产（包括有形和无形财产）的所有权给他人所取得的所得。关于财产收益的所得来源地的认定，各国所得税法上通常根据财产性质的不同，采用不同的所得来源地识别标准。四、财产所在地税收管辖权财产所在地税收管辖权，是征税国在财产税方面基于作为征税对象的财产或财产价值存在于本国境内的事实而主张行使的征税权。在财产所在地税收管辖权下，纳税人负担的也是一种有限的纳税义务。第三节国际重复征税二、国际重复征税的概念（一）法律意义上的国际重复征税两个或两个以上的国家对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似性质的税收。（二）经济意义的国际重复征税亦称国际重叠征税或国际双层征税，是指两个以上的国家对不同的纳税人就同一征税对象或同一税源在同一期间内课征相同或类似性质的税收。（三）完整的国际重复征税概念两个或两个以上的国家，对同一纳税人或不同纳税人的同一种征税对象或税源，在相同期间内课征相同或类似性质的税收。三、国际重复征税的危害从法律角度看，国际重复征税违背了税收中立和税负公平的税法原则。从经济角度看，国际重复征税造成税负不公，阻碍了国际间资金、技术和人员的正常流动和交往。四、消除国际重复征税的方法（一）免税法（二）抵免法（三）扣除制（四）减税制（一）免税法1、含义：亦称豁免法，是指居住国一方对本国居民来源于来源地国的已在来源地国纳税的跨国所得，在一定条件下放弃居民税收管辖权。在居住国所得税实行累进税率制度的情况下，采用免税法解决重复征税有全额免税法和累进免税法两种不同的计算办法。全额免税法的计算公式：居住国应征所得税额＝来源于居住国境内的所得额×居住国所得税率累进免税法的计算公式：居住国应征所得税额＝来源于居住国境内外所得总额×居住国所得税率×（来源于居住国境内的所得额÷来源于居住国境内外所得总额）2、免税法的优点能够有效地避免国际双重征税在计算征收管理上较为简便3、免税法的缺陷无法在消除国际重复征税问题上同时兼顾到居住国、来源地国和跨国纳税人这三方主体的利益。在来源地国税率水平低于居住国税率水平的情况下，将造成有境外收入和财产的纳税人税负轻于仅有境内收入和财产的纳税人的结果，违反税负公平的原则。（二）抵免法抵免法是目前大多数国家采用的避免国际重复征税的方法。采用抵免法，就是居住国按照居民纳税人的境内外所得或一般财产价值的全额为基数计算其应纳税额，但对居民纳税人已在来源地国缴纳的所得税或财产税额，