编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共NUMPAGES22页第PAGE\*MERGEFORMAT22页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT22页国际税法基本准绳之探讨「摘要」国际税法的基本准绳包括国家税收主权准绳、国际税收分配公平准绳、国际税收中性准绳和跨国纳税人税负公平准绳。这些准绳互有不同，但也密切联系。国际税法的每一制度或具体准绳往往都同时反映了上述四项准绳。一、引言任何一个法律部门都应有其基本准绳，没有基本准绳的法律不可能作为法律存在。[1]国际税法是一独立的法律部门，当有其本人的基本准绳。但至于国际税法究竟包含哪些基本准绳，则是众说纷纭，仁智相见。概括起来这些学者的主张可分为以下几种：1.一元说，即纳税公平准绳。高尔森教授在由其主编、法律出版社出版的《国际税法》一书中是这样认为的。但他是把纳税公平准绳作为国际税法最重要的准绳[2]来认识的，根据其含义可能还有其它一些重要准绳，只是没有列出来而已。尽管如此，我们暂且称其为一元说；2.二元说，即国家税收管辖权独立准绳和公平准绳（包括国家间税收分配关系的公平和涉外税收征纳关系的公平）；[3]3.三元说，即国家税收管辖权独立准绳、国际税收分配的平等互利准绳和税收无差别待遇准绳。[4]4.四元说，即国家税收管辖权独立准绳、避免国际反复纳税准绳、消除对外国人税收歧视准绳和防止国际逃税和避税准绳。[5]笔者认为上述著者均从必然的角度对国际税法的某些基本准绳进行了较好的说明，但也都在必然程度上存在着这样或那样的问题，有的是对基本准绳的概括不够全面，脱漏了某些基本准绳，也有的把一些具体准绳作为基本准绳，还有的把更具体的问题作为基本准绳来对待，而且他们也均未对其观点进行具体论述。为了能够更好地推进国际税法基本理论问题的研讨，和有益于较好地解决现实中的有关问题，本人在此谨根据近年来对国际税法的研讨，提出对国际税法基本准绳的看法，以求教于同仁。二、国际税法基本准绳的含义所谓准绳是指人们对某一事物、事物发展的因果关系和如何进行判断的信心或理念。[6]这类信心或理念往往是指点人们行动的理论基础或指南。作为规范人们行为的法律，必需要有人们可以恪守的信心或理念。普通地说，准绳有大准绳和小准绳之分，或者基本准绳与具体准绳之分。在大准绳下有小准绳，在小准绳下还有更小的准绳；或者在基本准绳下有具体准绳，在具体准绳下还有更具体的准绳，等等。而所谓基本准绳，顾名思义，是指构成某一制度基础的准绳，其贯穿指点这一制度的各个方面和全部过程。基本准绳往往要通过具体的准绳、规范和标准等表现出来。因而，我们对国际税法基本准绳的含义可以这样去理解：普遍适用于国际税法的各个方面和全部过程，构成国际税法的基础，并对国际税法的立法、守法、执法等均具有指点意义的基本信心。那些只适用于国际税法的某些方面或某些阶段的准绳，则是国际税法的具体准绳。本人认为国际税法的基本准绳有：国家税收主权准绳、国际税收分配公平准绳、国际税收中性准绳和跨国纳税人税负公平准绳。至于其它一些准绳，则是这些基本准绳下的具体准绳。比如国家税收管辖权独立准绳就是国家税收主权准绳的具体准绳，等等。国际税法是国际经济法的一个分支。因而，国际税法的基本原则与国际经济法的基本准绳存在密切关系。但它们之间又有所不同，其关系是一种普通与个别、普遍与具体的关系。国际经济法的基本准绳，包括国家经济主权准绳、平等互利准绳等，[7]是普遍适用于国际经济法各个分支的普通准绳；而国际税法的基本准绳，则只是仅适用于国际税法而不能适用于国际经济法其它分支学科的国际经济法的具体准绳。国际税法的基本准绳，对于国际经济法而言是具体准绳，是国际经济法基本准绳在国际税法领域里的具体运用。因而，我们在研讨国际税法的基本准绳时，应留意与国际经济法的基本准绳区别开来，不能把国际经济法或其它分支的基本准绳作为国际税法的基本准绳进行研讨。此外，我们也必须留意，准绳总是与例外相对而言的，有准绳就必然会有例外，没有例外也就无所谓准绳了。在研讨的过程中，我们不能由于某些例外的存在就否定基本准绳的存在。比如，我们不能由于涉外税收优惠的存在而否定国际税收中性准绳，也不能因而而否定国际税收分配公平准绳，等等。其实，例外的出现往往正说明了准绳的存在。三、国家税收主权准绳所谓国家税收主权准绳，是指在国际税收中一国在决定其实行怎样的涉外税收制度和如何实行这一制度等方面有完全的自主权，任何人、任何国家和国际组织都应尊重他国的税收主权。国家税收主权准绳一个最重要的表现是涉外税收的立法。一个国家可以任意地制定本国的涉外税法，包括税收管辖的确定，税基与税率的确定，和避免双重纳税、防止避税与逃税的措施的确定等。任何一个国家不