雇员与非雇员税负差别测算的筹划国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知(国税发[1994]89号)对纳税人一次取得属于数月的奖金或年终加薪、劳动分红的征税问题明确：纳税人一次取得属于数月的奖金或年终加薪、劳动分红，一般应将全部奖金或年终加薪、劳动分红同当月份的工资、薪金合并计征个人所得税。但对于合并计算后提高适用税率的，可采取以月份所属奖金或年终加薪、劳动分红加当月份工资、薪金，减去当月份费用扣除标准后的余额为基数确定适用税率，然后，将当月份工资、薪金加上全部奖金或年终加薪、劳动分红，减去当月份费用扣除标准后的余额，按适用税率计算征收个人所得税。对按上述方法计算无应纳税所得额的，免予征税。 关于单位或个人为纳税义务人负担税款的计征办法问题规定：单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：1．应纳税所得额= 2．应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 公式(1)中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率。 公式(2)中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。 关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题规定：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。 案例：青山制药厂实行推销提成制度，推销员根据销售收入提取5％的奖金。推销人员分两种：一是本厂正式职工，制药厂实行每月预发工资1500元，年终统一结算奖金；另一种是非正式职工，该厂年终直接按销售额的5％提取发放奖金。 该厂的正式职工为雇员，其所取得的收入属于工资、奖金所得，应适用于《个人所得税法》第三条第一项及国税发[1994]89号文件第十三条规定：纳税人一次性取得属于数月的奖金或年终加薪、劳动分红，一般应将全部奖金或年终加薪、劳动分红加当月的工资、薪金合并计征个人所得税，即适用超额累进税率，税率为5％～45％。 作为非正式职工则为非雇员，其所取得的收入属于劳务报酬所得，应适用于《个人所得税法》第三条第四项及《个人所得税法实施条例》第十一条规定计征个人所得税。当一次劳务报酬收入应纳税所得额在20000元以下时，税率为20％；当应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。两种取得收入的方式不同，则适用的税率也不同。那么在取得相同收入的情况下，哪一种方式取得的收入应缴纳的个人所得税较少呢? 分析点评：(一)雇员与非雇员的税负分析 下面我们来对这两种情况分别加以计算和分析： 1．年收入在2．5万元以下(含2．5万元)，以2万元为例。 (1)雇员(每月预发1500元，年终统算)应缴纳个人所得税。 前11个月应缴个人所得税为： [(1500-800)×10％-25]×11=495(元) 12月份应缴纳个人所得税为： (20000-1500×11-800)×25％-1375=280(元) 作为雇员全年应缴纳个人所得税合计775元。 (2)非雇员应缴纳个人所得税。 由于非雇员平时不发工资，而到年底一次性结算，则作为非雇员全年应缴纳个人所得税为： 20000×(1-20％)×20％=3200(元) 在这样的情况下，雇员缴纳的个人所得税比非雇员少2425元(即3200元-775元)。 2．年收入在2．5万元以上，6．25万元以下(含6．25万元)，以5万元为例。 (1)雇员(每月预发1500元，年终统算)应缴纳个人所得税。 前11个月应缴纳个人所得税495元。 12月份应缴纳个人所得税为： (50000-1500×11-800)×25%-1375=6800(元) 作为雇员全年应缴纳个人所得税合计7295元。 (2)非雇员全年应缴纳个人所得税为： 50000×(1-20％)×30％-2000=10000(元) 在这个档次里，雇员缴纳的个人所得税比非雇员少2705元(即10000元-7295元)。 3．年收入在6．25万元以上，以7万元为例。 (I)雇员(每月预发1500元，年终统算)应缴纳个人所得税。 前11个月应缴纳个人所得税495元。 12月份应缴纳个人所得税为： (70000-1500×11-800)×30％-3375=12435(