摘要：财政部于2006年2月15日颁布了修订后的会计准则。在这次修订的准则中，《企业会计准则----存货》与修订前的存货准则相比有一定的变化。文章以存货的为例，首先阐述了新企业会计准则相比旧会计准则作出的变化，在此基础上，从各个方面对新存货准则为企业带来的影响进行了分析，最后指出了我国新存货准则体系所存在的一些问题。《企业会计准则第1号----存货》的主要内容《企业会计准则第1号----存货》由总则、确认、计量和披露四章共二十二条组成。第一章《总则》，第一条到第二条，明确了制定新存货准则的目的、依据以及该准则不涉及的内容范围。其目的在于规范存货的确认、计量和相关信息的披露；依据是《企业会计准则——基本准则》；同时，明确指出新存货准则不涉及消耗性生物资产和建造合同形成的存货。第二章《确认》，第三条到第四条，明确了存货的概念以及存货确认的条件。从定义上看，新准则规定：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等；从确认的条件看，需要同时满足下列两个条件：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠计量。第三章《计量》，第五条到第二十一条，分别说明了存货成本的经济内容、存货的初始计量方法、发出存货成本的确定方法、存货的期末计量方法、存货成本的结转等。关于存货的计价问题，新准则规定，在取得存货时，存货应当按照成本进行初始计量。在发出存货时，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。此外，资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。在资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，企业以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。对于包装物、低值易耗品等存货，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。对于毁损存货，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，对于盘亏存货，计入当期损益。第四章《披露》，即第二十二条，规定了企业应当在会计报表附注中披露的存货相关信息内容。二、新旧存货准则的比较与分析（一）在总体结构上有所变化。《企业会计准则第1号----存货》由总则、确认、计量和披露共四章内容组成；而原准则是由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本结转、披露、衔接和附则共十部分内容组成。（二）取消了发出存货成本计算的两种成本计价方法。新准则存货中取消了“后进先出法”和“移动平均法”两种存货计价方法。这两种发出存货计价方法不具有普遍性，不能真实反映企业存货的流转情况。一些企业采用后进先出法确定发出存货的实际成本，但为避免货物变质或毁损，便将先入库的货物先发出，造成了存货的实物流与成本流相互脱节。新准则限制了企业调节存货的计价方法，防止企业利用存货成本操纵利润，保证了会计信息能够更加真实可靠。（三）增加了借款费用计入存货成本的具体规定新准则存货中规定，对于符合条件的特定类别存货，可以将其借款费用进行资本化处理，即需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货发生的借款费用，可以资本化计入存货成本。而旧准则中没有这样的规定。新准则中将借款费用资本化，意味着允许那些为生产大型机器设备、船舶等资产所借入的款项发生的利息资本化，使企业对外提供的会计信息更加真实、可靠。（四）增加了企业为提供劳务而发生的相关费用应计入存货成本的说明新准则存货第三章第十三条，增加了“企业提供劳务所发生的，直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。”而旧存货准则中没有对“提供劳务”的存货成本做出规定。新准则对劳务成本计入存货的规定，体现了劳务的价值，使跨期的劳务收入和成本的配比更加科学，也使会计计量的准确性又上了一个新的台阶。（五）对盘亏或毁损的存货处理规定新存货准则对旧存货准则中“盘亏或毁损的存货所造成的损失，应当在发生的当期计入损益”，在第21条中做出了相应的修订：“企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益”。使企业对存货发生盘亏或毁损的会计处理规定更加明确、具体。具体比较见下表：主要项目主要项目三、存货准则变更对企业的影响（一）对购入存货价值的影响购入存货的成本是采购成本，通常包括购买价款，相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。在工业企业会计存货的核算中这一部分始终作为存货的成本在进行核算，