编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共NUMPAGES18页第PAGE\*MERGEFORMAT18页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT18页现代企业内控制度：概念界定与设计思路「摘要」本文根据对亚新科集团内控制度现场研讨的顿悟，从现代企业实务出发，指出ＣＯＳＯ报告和巴塞尔委员会的有关文件对内控制度只强调评价而忽略设计和履行的缺陷，并对内控制度概念予以补充和扩展。其新颖的地方在于将“作业”及其相关概念（诸如作业管理、供应链、价值链、流程再造等相关管理方法和ＥＲＰ、ＣＩＭＳ、Ｉｎｔｅｒｎｅｔ、办公室自动化等新兴信息技术）引进到内控制度，特别提出内控制度是最优化、最简捷和最理性的作业标准或作业程序的观点。其次，根据扩充的内控概念，归纳出全体设计思路和单项设计思路。前者针对一个集团或子公司而言，其方法包括三维立体的静态结构、过程循环式的动态结构和常规/非常规事件结构；后者针对单个内控项目而言，其设计方法包括按部门、按项目和按流程。一、引言过去几年，我国会计以致全部管理领域对内控制度的需求日益强烈。其根源并不是控制一词所具有的“治人”与“治于人”的含义对人们的勾引，而是在国外成功经验和惨痛教训的刺激下，我国党和政府机关、企业及其他各类营利或非营利组织越来越倾向于将内控制度当作治标的手段，用来遏制领导干部贪污腐败、堵塞国有企业资产流失的漏洞、规避企业及其他营利或非营利组织的经营风险和避免虚伪企业会计信息流入HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/wangxiao/zhengquan/"\t"_blank"证券市场以致全部社会等等。国家有关部门、营利组织曾经制定并实施与内控制度相关的法规或政策：1986年财政部颁发《会计基础工作规范》，其中对内控制度作了明确规定；1999年全国人民代表大会通过新《会计法》，将内控制度当作保障会计信息“真实和完整”的基本手段之一；2001年6月财政部发布《内部会计控制———基本规范（试行）》和《内部会计控制规范———货币资金（试行）》；2000年11月证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》，要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度，在招股说明书注释中专设一部分，用来说明其内控制度的完整性、合理性和有效性；1997年1月中国HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/zhucekuaijishi/"\t"_blank"注册会计师协会实施《独立HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/zhucekuaijishi/"\t"_blank"审计具体准绳第9号──内部控制与审计风险》，以便于会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量；1997年1月国家审计署实施《中华人民共和国国家审计基本准绳》，其中将对内控制度的测试当作“作业准绳”予以规定；中纪委、中组部等近几年也发布了一些相当于内控制度的文件（如“收支两条线”的规定）。营利组织特别是“三资”企业大多有一套成文的内控制度。例如接受我们HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/wangxiao/zixun/"\t"_blank"咨询的亚新科集团（亚91洲战略投资集团公司的简称），曾经建立起比较完备的内控体系，按篇幅计算超过150万字，其中还不包括质量控制项目。不言而喻，我国内控制制度建设已具备相当的规模，取得重要成果。但是，还必须清醒地看到：第一，党和国家有关部门和各类组织的相关文件中所谓的内控制度在概念上并不统一；第二，我国还没无构成内部控制的全体框架（结构、内容和联系）；第三，我国现存内控制度只注重制度的文字编写环节，严重忽略了如何履行制度、判断和报告制度履行的状态、矫正制度履行的偏差等方面；第四，在内控制度设计上明显存在着各自为政、就事论事的倾向；第五，与西方国家相比还有很大的差距。我们认为，我国内控制度之所以存在着这些缺陷，其缘由就是我们尚未留意如何界定概念和理清设计思路的问题。本文由此立论，做一些初步探讨，希望对弥补这些缺陷有所裨益。二、何谓内控制度（一）西方人的界定内控制度是外来语，英语为ＩｎｔｅｒｎａｌＣｏｎｔｒｏｌＳｙｓｔｅｍ。美国是内控制度最发达的国家，像巴塞尔委员会这样的国际性银行组织对内控制度也特别关注，发布过很多相关的、有价值的文件。在西方，内控制度的概念具有历史性，是逐渐发展和完善起来的。11934年美国《证券交易法》使用“内部会计控制”的术语，作为根除“大危机”中虚伪会计信息泛滥的根本措施之一。21949年，美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）在一份特别报告中，首次将内部控制界定为“一个企业为保护