第十二章流动负债第一节应付账款和应付票据的核算一、应付账款的核算（一）应付账款的确认与计量应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应区分两种情况分别进行处理：1.在物资和发票账单同时到达的情况下，要区分两种情况处理：如果物资验收入库的同时支付贷款的，则不能通过“应付账款”科目核算；如果物资验收入库后仍未付款的，则按发票账单登记入账。按发票账单登记入账主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符。2.在物资和发票账单不是同时到达的情况下，也要区分两种情况处理：在发票账单已到，物资未到的情况下，应当直接根据发票账单支付物资价款和运杂费，记入有关物资的成本和“应付账款”，不需要按照应付债务估计入账；在物资已到，发票账单未到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回。1.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。应付账款一般应该在较短的期限内支付，有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因无法支付。无法支付的应付账款应该直接转入资本公积（二）应付账款的核算P199[例1]向阳公司向A企业购入材料一批，价款40000元，增值税率17%，付款条件为2/10，N/30。材料已验收入库，货款暂欠。HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/wangxiao/shuiwu/2006/jichu/cwkj/dayi.asp?QNo=1210001"\t"_blank"【答疑编号1210001：针对该题提问】（1）借：原材料40000应交税金--应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款--A公司46800（2）若10天内付款：借：应付账款--A公司46800贷：银行存款46000财务费用800【例题1】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200000元，增值税为34000元，对方代垫运杂费6000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（）。A.240000B.234000C.206000D.200000HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/wangxiao/shuiwu/2006/jichu/cwkj/dayi.asp?QNo=1210002"\t"_blank"【答疑编号1210002：针对该题提问】【答案】A【解析】应付账款的入账价值＝200000＋34000＋6000=240000（元）二、应付票据的核算应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（一）支付的银行承兑汇票的手续费应计入财务费用（二）带息票据应于期末计提利息，计入财务费用，并增加应付票据的账面余额。（三）开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。P199[例2]HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/wangxiao/shuiwu/2006/jichu/cwkj/dayi.asp?QNo=1210003"\t"_blank"【答疑编号1210003：针对该题提问】黄河公司（一般纳税企业）2002年11月1日购入一批价值为30000元的商品（尚未验收入库），收到增值税专用发票一张，注明增值税税额5100元；同时出具了一张期限为3个月的带息商业汇票，年利率为4%。根据上述资料，黄河公司应作如下处理：（1）2002年11月1日购入商品时：借：在途物资30000应交税金--应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35100（2）2002年12月31日,计算2个月的应付利息234元（35100×4%÷12）×2。借：财务费用234贷：应付票据234（3）2003年2月1日到期付款时：借：应付票据35334财务费用117贷：银行存款35451（4）如2003年2月1日到期无力付款时：借：财务费用117贷：应付票据117该商业汇票如为银行承兑汇票，则：借：应付票据35451贷：应付账款35451该商业汇票为银行承兑汇票，则：借：应付票据35451贷：短期借款35451应付票据结转后，不再计提应付利息。【例题2】按照我国会计制度规定，对于带息应付票据中的应付利息，股份有限公司采用的核算方法是（）。A.在月末计算应付利息，并增加应