成本管理会计----6第八章短期经营决策的分析评价第一节决策分析概述第一节决策分析概述经济决策的分类：第二节经营决策应考虑的成本概念3、短期经营决策必须考虑的重要因素差量成本（DifferentialCost）（1）差量成本的含义差别成本又称“差别成本”或“差额成本”，通常指一个备选方案的预期成本同另一个备选方案的预期成本之间的差异数。（2）差量成本的计量差量成本可能是变动成本，也可能是固定成本边际成本（MarginalCost）(1)边际成本含义边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。(2)边际成本的计量机会成本（OpportunityCost）把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取方案的机会成本。付现成本（Out-of-pocketCost）在没来某项决策方案中，需要以现金支付的成本。假计成本（ImputedCost）也称视同成本或估计成本，是机会成本的一种表现形式。它不是企业的实际支出，而是假设以某种经济资源作为代价，这种代价在进行方案选择时也要予以考虑。重置成本（ReplacementCost）按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产或资源所需支付的成本。沉没成本（SunkCost）过去发生、无法收回的成本。可避免成本（AvoidableCosts或EscapableCosts）通过某项决策行为可改变其数额的成本。不可避免成本（UnavoidableCosts）某项决策行动不能改变其数额的成本。可延缓成本（DeferrableCost）尽管某一方案已经决定要采用，但如果推迟执行，对企业全局影响不大，那么，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。不可延缓成本（Un-deferrableCost）如果已选定的某一决策方案必须马上实施，否则会影响企业生产经营活动的正常进行，那么与这一方案有关的成本就成为可延缓成本。第三节短期经营决策的分析评价1、单位资源贡献边际分析法不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献边际总额作为优选的标准。2、贡献边际总额分析法3、差别损益分析法方案项目4、相关损益分析法5、相关成本分析法方案项目6、成本无差别点法◎若业务量X＞X0时，则a对应的方案为最优方案◎当业务量X＜X0时，则a对应的方案为最优方案◎若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可7、利润无差别点法决策标准8、直接判断法9、微分极值法10、线性规划法二、产品生产决策分析（一）生产何种产品的决策[例8-1]芙蓉公司现有的剩余生产能力，既可用于生产新产品甲，也可用于生产新产品乙，由财务专家估计的新产品售价和成本资料如表8-1所示。试分析确定该企业应生产何种产品。表8-1[解]从表8-2中我们可知，固定制造费用18000元和固定销售费用12000元对于甲、乙两种产品来说是非相关成本(共同成本)，在决策时可不必考虑。因此，只需比较甲、乙两种产品的贡献毛益总额就可作出决策。根据上述相关资料所编制的贡献毛益分析表如表8-2。[解]由于固定成本40000元属于非相关成本（共同成本），在决策时可以不予考虑。但此时企业的资源受到限制（仅有10000工时），所以应根据单位资源的贡献毛益进行决策。根据上述资料编制贡献毛益分析表，见表8-4。由计算结果可知，虽然产品B的单位贡献毛益最大，但是它耗用的工时比产品C多，因此在单位工时内创造的贡献毛益比产品C少。因此从单位工时贡献毛益的排序来看，应选择生产产品C。此时，剩余工时可安排生产C产品5000件，总的贡献毛益为120000。2、需追加专属固定成本的决策[例8-3]沿用例8-1资料，若开发甲、乙产品分别需要另外再购置15000元和5000元的专用工具，试分析在这种情况下企业应生产何种新产品?[解]根据有关资料所编制的差量分析表如表8-6所示。由表中计算结果可知，甲产品和乙产品的相关收入都超过了相关成本，分别是25000元和30000元，都可以投产。当资源有限，只能投产一种产品时，应考虑投产乙产品。因为投产乙产品比投产甲产品将多产生5000元的增量收益。（二）产品增产的决策例8-4，某公司现有的生产能力为30000小时。目前同时生产甲、乙、丙三种产品各3000件，生产能力尚有剩余。有关资料见表8-6。解1）亏损产品的停产决策在相对剩余生产经营能力无法转移条件下可以提供贡献就不应停产在相对剩余生产经营能力可以转移条件下亏损产品提供的贡献与机会成本相比[例8-5]石井公司生产A、B、C三种产品，相关资料如表8-7所示。试作出亏损产品是否停产的决策分析。[解]根据上述资料所编制的产品贡献毛益和利润计算表如表8-8所示。表8-9单位：元2）