对预算松弛问题的思考天津财经大学戈晓玉天津300222摘要：随着市场经济的发展,国企改革进一步深入,预算管理作为企业制度建设与强化管理的基本策略己经受到政府、学术界及企业界的广泛关注。然而我国预算管理的实施还存在很多的问题,其中预算松弛已成为预算管理最棘手的问题之一。本文对预算松弛现状进行简单分析，继而分析其存在的理论基础，最后提出解决办法。关键词：预算预算管理预算松弛预算管理是现代企业管理的重要方法和手段，其已经成为国内外大中型企业普遍采用的一种企业管理模式，受到政府、学术界及企业界的广泛关注。然而我国预算管理的实施还存在很多的问题,其中预算松弛已成为预算管理最棘手的问题之一。在企业管理者以预算的完成情况作为衡量其下级部门业绩的指标的情况下，预算执行者为了顺利完成预算倾向于制定较为宽松的预算标准，使完成某项任务所预算的资源数量大于实际所需要的资源数量或使预算的产出量小于可能的产出量，这种现象就是预算松弛。简单点说，即上级的期望值(执行者付出最大努力能达到的值)与执行者在预算编制过程中的上报值有一定的偏差,这一偏差我们称之为预算松弛或预算宽松。预算松弛会产生不利的预算差异，为管理者提供掩盖失误的弹性空间，影响业绩评价的客观性，从而影响预算管理的整体效果。本文首先对预算松弛现状进行简单分析，继而分析其存在的理论基础，最后提出解决办法。一、预算松弛在我国企业中的现状分析实践调查表明预算编制过讨性嚼丛角康鳌耙匀宋尽币馐叮⒅厝褐诓斡胄裕虼嗽?算编制模式由自上而下转为上下结合的参与制。所谓参与制即：首先由企业的最高管理部门会同预算管理委员会提出经营目标的总体内容和具体要求，然后由下级部门根据经营目标的总体要求，结合本部门具体工作目标，提出本部门的初步预算，经上级汇总调整后，最后经批准的结果作为正式预算下发给有关部门执行。这种参与制的编制方式下，我国绝大多数企业均存在预算松弛问题。为了进一步了解预算松弛的现状，可以对其进行分类：1．按照预算松弛的实现手段可以分为低估的松弛和高估的松弛。所谓低估的松弛是指通过“低估”这一手段实现的松弛，即预算编制过程中低估收入、产出等，主要体现在销售预算、生产预算等；而同理高估的松弛，主要是指在材料预算、费用预算等预算中高估成本、费用实现的松弛。2．按照产生阶段可以分为最初制定阶段的松弛和调整阶段的松弛。预算松驰多数产生于预算编制的最初阶段，参与人在预算中低估收入，高估成本从而订低标准，留有一定的宽松度。通常说来预算制定完成后，在编制周期内保持稳定，但当出现一些特殊情况时则要对预算进行调整。比如市场行情的变化就是国内外企业进行预算调整的最为重要的原因之一。当市场行情发生有利变化时，企业下级部门会采取各种各样的操纵手段来降低当期的业绩水平，尽可能地减少上级管理部门对当期预算的调整幅度，避免预算标准的基数上升，这种市场行情变化对预算的有利影响中的很大一部分会以松弛的形式在预算中保留下来，我们可以称之为调整阶段的预算松弛。3．按照其产生原因的性质可以分为主观松弛和客观松弛。预算松弛的存在有多方面的原因，将其归结起来不外乎主观原因和客观原因。主观松弛即由于主观原因比如人的惰性，追求更多利益的需求，参与人的风险偏好性等等而产生的松弛。客观松弛也即由于诸如不确定性，上级的层层削减等客观原因而产生的松弛。4．按照预算松弛的表现形式可以分为隐性松弛和显性松弛。由于行为动机具有很强的隐蔽性，因而现实中企业预算松弛的状况通常难以进行直接有效的观察。预算松弛通常以隐性松弛表现，在预算制定时高估收入、低估支出但是拿不出确凿证据证明其为松弛。国内企业在预算编制过程中的预算松弛现象有一种特殊的表现形式，即企业的每一级部门向下级部门分解各种预算费用时都要留有一定的预备费用。而预备费用实质上是一种显性化了的预算松弛（董伟，2001）。二、预算松弛存在的理论基础1.行为科学人的行为源于动机，而动机又产生于需要。预算松弛作为预算参与人的行为之一究竟源于哪些主观需要呢？首先，从经济人的假设出发，人都有追求利益最大的需要。由于企业中预算与业绩考评相联系，预算标准定得低易于完成，有利于管理人员得到额外报酬；其次，人的惰性也是原因之一。人的本性里都有偷懒心理需要，尽可能不付出，标准越低，付出越少；再次，根据马斯洛需求层次理论，人除了吃饭穿衣等较低层次的需要以外，还希望被认可，得到别人的尊重。预算松弛的存在使预算执行人完成预算游刃有余，更容易得到上级认可，同级尊重。行为科学所涉及的人不仅仅是经济人，他们是有其社会属性的，是有生命、有思想、有感情、有创造力的复合体。因此，预算松弛问题要考虑人的各种需要及需要的层次性，采取的激励方式要因不同的人而有区别的进行，对激励机制采用不同的方法进行改进从而减少预算松弛度。2.委托-代理理论预