会计学银行(yínháng)会计学第二节“外汇买卖”科目的帐务核算一、外汇买卖与汇率(huìlǜ)外汇买卖又称外汇兑换。银行在办理外汇买卖时，通过“外汇买卖”科目核算，使用特定的外汇买卖科目传票和外汇买卖科目分户账。外汇汇率(huìlǜ)是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。汇率有两种表示方法；1、直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数额的本国货币。2、间接(jiànjiē)标价法，即用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。我国采用直接标价法。在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖出，也有一定的价格，这种价格就叫汇价，也称汇率，因为它体现了不同货币的换算比率。目前(mùqián)，大多数国家的外汇汇率采用双档汇率制，即买入价和卖出价。买入和卖出的平均价为中间价。二、“外汇买卖”科目的核算(hésuàn)（一）、“外汇买卖”科目的作用1、不同货币换算的工具；2、平衡帐务的桥梁；例如：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民币为¥8260元。这笔业务按外汇分账制要求，编会计分录为：借：现金USD1000贷：现金¥8260通过设置(shèzhì)“外汇买卖”科目，上述会计分录改变如下：借：现金USD1000贷：外汇买卖——钞买价826％USD1000借：外汇买卖——钞买价826％¥8260贷：现金¥82603、反映“外汇买卖”科目各种外币买卖轧差后的余缺情况。（1）、当“外汇买卖”科目各原账表现为贷方余额时，表示(biǎoshì)买入大于卖出，俗称“多头”。（2）、当“外汇买卖”科目各原账表现为借方余额时，表示(biǎoshì)卖出大于买入，俗称“空头”。（二）“外汇买卖”科目的用法1、当银行买入外汇时，银行借记有关科目（外币(wàibì)），贷记“外汇买卖”科目（外币(wàibì)），相应付出人民币，借记“外汇买卖”科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。例如：某银行从国内居民手中买入100美元(měiyuán)，结付人民币，钞买价为808％，会计分录为：借：现金US$100贷：外汇买卖——钞买价808％US$100借：外汇买卖——钞买价808％¥808贷：现金¥8082、当银行(yínháng)卖出外汇时，银行(yínháng)借记“外汇买卖”科目（外币），贷记有关科目（外币），相应付出外币，借记有关科目（人民币），贷记“外汇买卖”科目（人民币），（三）“外汇买卖”科目传票外汇业务常采用多联套写外汇买卖传票，各联用途(yòngtú)为：第一联，收付款通知；第二联，外汇买卖外币传票；第三联，外汇买卖人民币传票；第四联，单位人民币收付款传票；第五联，统计联。格式见教材228页。（四）“外汇买卖”分户账外币买卖分户账是一种特定格式的帐簿(zhànɡbù)，它把人民币和外币金额分别记在一张账页上，帐簿(zhànɡbù)格式由买入、卖出、结余3栏组成，每一栏各由外币、牌价、人民币3小栏组成。下表为外汇买卖科目分户账格式。（五）“外汇买卖(mǎimai)”科目总账用一般总帐格式，它将外币与人民币分开填列，外币科目总账应于营业终了根据各个货币的外汇买卖(mǎimai)科目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖(mǎimai)科目总帐则根据人民币的外汇买卖(mǎimai)科目日结单借贷方发生额填列，并求出本日外币和人民币的余额，记入余额栏。银行(yínháng)会计学第三节外汇存贷款业务的核算一、外汇存款的种类1、企事业单位、外事机构和团体(tuántǐ)的外汇存款为甲种外汇存款；2、境外个人的外汇存款为乙种外汇存款；3、境内个人的外汇存款为丙种外汇存款；另外，单位外币存款只准开立现汇存款户，不准(bùzhǔn)开立外钞存款户，个人外币存款可分为现钞户和现汇户，现汇户可直接支取汇出，现钞户可直接支取现钞，现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。二、外汇存款业务的核算1、以甲种外汇活期存款为例（1）直接(zhíjiē)以外汇存入的。例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为：借：汇入汇款外币贷：外汇活期存款外币（2）以外币现钞(xiànchāo)存入的，由于企业只有现汇户，必须经过钞买汇卖的处理。例如：某企业将1000美元现钞(xiànchāo)存入其现汇帐户中，当天钞买价为808％，汇卖价830％。其会计分录为：会计分录为：借：现金USD1000贷：外汇买卖（钞买价）USD1000借：外汇买卖（钞买价）¥8080贷：外汇买卖(汇卖价）¥8080借：外汇买卖（汇卖价）USD973.5贷：活期(huóqī)外汇存款USD973.52、支取的核算。（1）、以原币汇往国外或国内异地时：借：活期外汇存款外币(wà