审计实务培训一、技术概述二、监盘示例三、函证示例四、分析程序五、证据质量六、案例分析上海财经大学会计学院刘华上海财经大学会计学院博士、副教授，中国注册会计师，研究领域为审计理论、内部控制和证券市场，研究特点为案例与法规研究。负责上海财经大学研究生、会计专业硕士（MPAcc）的《审计研究》课程，研究生《审计研究》案例教学获上海财经大学校级教学成果二等奖。主讲注册会计师方向的《审计学》课程，开设选修课《审计案例》课程，负责审计实验室和审计精品课程建设，本科生审计案例教学与课程建设获上海财经大学校级教学成果一等奖。完成教育部科研课题“证券市场内部控制系统研究”及财政部课题“注册会计师制度与社会经济、环境发展之间的关系”。出版《审计案例研究》、《审计理论与案例》、《审计治理规范与案例》、《证券公司内部控制系统研究》和《证券市场制度建设与案例研究》等学术专著。发表在学术期刊《审计研究》、《财经研究》、《财务与会计》上的专业论文20余篇，论文总量90余篇。发表在《解放日报》等报刊媒体的重大理论宣传成果30余篇，呈送中央、国务院内参4份。为国际会计公司、上市公司和企业集团提供审计理论与实务、内部控制、内部审计等领域的专业培训和设计咨询。一、技术概述⒈检查记录或文件对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。举例：为验证销售交易的正确性，检查客户订购单、发货单和销售发票副本。思考：账簿→凭证，与凭证→账簿检查，目的有何不同？⒉检查有形资产对资产实物进行审查，为存在性提供可靠的审计证据。⒊观察察看相关人员正在从事的活动或执行的程序举例：对客户执行的控制活动进行观察⒋询问以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。举例：监盘=检查+观察+询问（重点）⒌函证（重点）通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。举例：对应收账款或银行存款函证⒍重新计算以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。举例：检查营业成本、折旧费用、应纳税额的计算⒎重新执行以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。举例：重新编制银行存款余额调节表，并进行比较存货项目余额假定不考虑其他因素，K公司2004年度主营业务成本应为（）。A.169500万元B.172200万元C.173700万元D.177800万元答案：B解析：完工产成品成本：5300+175000-6800=173500主营业务成本=12400+173500-13700=172200【例题】在对M公司2003年度会计报表审计中，A注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：日期在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（）A.调增主营业务成本190万元B.调减主营业务成本190万元C.调增主营业务成本240万元D.调减主营业务成本240万元答案：D间接计算：按照先进先出法计算正确的期末存货应是3150+500×4.6＝5450（万元），而M确定的期末余额是5210万元，也就是说M公司期末存货低估240万元，发出存货高估240万元，相应调减主营业务成本240万元。直接计算：当期发出存货的成本=2500+（2040+7360+3150）-（700×4.5+500×4.6）=9600万元；M公司计算的发出存货成本为4160+1840+（9050-5210）=9840万元，所以应调减240万元。⒏分析程序（重点）通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。举例：存货周转率分析、销售毛利率分析【例题】甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（）。A.由于主要原材料价格比2004年度下降了10％，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20％B.甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降C.甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120