第11章合并财务报表（下）11.1集团内部往来业务的分类与抵销方法11.1.1集团内部往来业务的分类11.1.3所得税问题11.2集团内部的存货交易11.2.1顺流销售2、购进的商品当期全部未售出例11-2假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司，售价为5000元，乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售，因而包括在年末存货中。20×3年乙公司将该批商品全部对集团外销售，售价为6200元。（1）20×2年的抵销分录。在20×2年的合并财务报表工作底稿上应编制如下抵销分录：借：营业收入5000贷：营业成本4000存货1000借：递延所得税资产250贷：所得税费用250课堂练习：答案：1.母公司将一批成本为200万元的存货销售给子公司，取得销售收入300万元，子公司当期就以350万元实现了对外销售。2.母公司将一批成本为200万元的存货销售给子公司，取得销售收入300万元，子公司当期未实现对外销售。3.购进的商品当期部分对集团外销售，部分形成期末存货例11-3假设20×2年母公司将成本为4000元的商品销售给子公司乙，售价为5000元。乙公司当期对集团外销售其中的40%，售价为2400元，其余60%形成期末存货，其成本为3000元。20×3年乙公司将上年从甲公司购入商品的结存部分全部对集团外销售，并又从甲公司购入商品10000元，当年销售其中的50%。甲公司20×2与20×3年的销售毛利率均为20%。抵销和调整分录：2002年：已销售的40%：未销售的60%：20×3年的抵销分录：借：年初未分配利润600贷：营业成本600借：递延所得税资产150贷：年初未分配利润150借：所得税费用150贷：递延所得税资产150已销售的50%：未销售的50%：11.3集团内部的其他交易1、交易当年的抵销第一种情况：销售方将产品销售给购货方，购货方作为固定资产使用例如：母公司2010年年初将一批成本为360万元的产品按480万元的价格销售给子公司，子公司作为固定资产来使用。按直线法计提折旧，年限为10年，预计残值为0。为了简化合并处理，假设交易当年子公司按12个月计提折旧。所得税税率为25%。第二种情况：销售方将固定资产销售给购货方，购货方将其作为固定资产使用例如：母公司2010年年初将账面价值为360万元的固定资产按480万元的价格销售给子公司，子公司作为固定资产来使用。按直线法计提折旧，年限为10年，预计残值为0。为了简化合并处理，假设交易当年子公司按12个月计提折旧。所得税税率为25%。2、以后各年的抵销借：期初未分配利润贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：期初未分配利润借：固定资产——累计折旧贷：管理费用借：递延所得税资产贷：期初未分配利润借：所得税费用贷：递延所得税资产例11-5假设母公司P于20×2年1月1日以7000元的价格向子公司S出售一台设备.该设备的原始成本为20000元,累计已提折旧15000元,剩余使用年限为4年,无残值,采用直线法计提折旧.假设该设备用于企业管理部门.企业所得税税率为25%.（1）20×2年的调整与抵销分录借：营业外收入2000贷：固定资产——原价2000借：固定资产——累计折旧500贷：管理费用500（2）20×3年的调整与抵销分录借：年初未分配利润2000贷：固定资产——原价2000借：固定资产——累计折旧500贷：年初未分配利润500借：固定资产——累计折旧500贷：管理费用500借：递延所得税资产375贷：年初未分配利润375借：所得税费用125贷：递延所得税资产125课堂练习：2009年:借：营业收入840贷：营业成本720固定资产-原价120借：固定资产-累计折旧10贷：管理费用10借：递延所得税资产27.5贷：所得税费用27.53、清理期间的抵销借：期初未分配利润贷：营业外收入/营业外支出借：营业外收入/营业外支出贷：期初未分配利润借：营业外收入/营业外支出贷：管理费用借：递延所得税资产贷：期初未分配利润借：所得税费用贷：递延所得税资产11.3.2集团内部债权、债务的抵销（4）（5）（6）集团内部的债券投资交易1、直接从集团内发行债券的公司购入债券甲公司:20×2年1月1日借：银行存款106000贷：应付债券—面值100000—利息调整600020×2年7月1日借：应付债券—利息调整300财务费用3700贷：银行存款400020×2年12月31日借：应付债券—利息调整30