南京审计学院路国平luguoping@Chinaacc.com13705173236第一节合并财务报表概述二、合并财务报表的特点三、合并会计报表的种类一、控制的含义及途径1、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。2、被母公司控制的其他被投资企业（实质控制标准）不纳入合并范围的公司No.1No.1设置工作底稿项目（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。1、对子公司财务报表进行调整编制抵销分录——将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理，即将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。资产类各项目1、股权投资项目1、内部销售收入项目（三）编制合并现金流量表需要调整抵销的项目第四节合并资产负债表和利润表非同一控制下企业合并取得的子公司按公允价值的具体调整二、按权益法调整对子公司的长期股权投资【例题2】A公司于2010年1月1日以9500万元，购入B公司股票4000万股，占B公司实际发行在外股数的80%。2010年1月1日B公司股东权益账面价值总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资产公允价值为11500万元，取得投资时B公司的固定资产公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。A公司有关会计处理如下：1、账务处理●购买日应设置备查簿，登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值账面价值公允价值固定资产20003000无形资产5001000固定资产使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧；无形资产的预计使用年限为5年，残值为零，按照直线法摊销。2、编制2010年合并报表时（1）调整子公司个别财务报表2010年B公司按公允价值调整后的股东权益股本5000资本公积——年初6500(5000＋1500)——本年1000盈余公积——年初0——本年300未分配利润——年末1500(2800－300－1000)合计14300（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资3、编制2011年合并报表时（1）调整子公司个别财务报表2011年B公司按公允价值调整后的股东权益股本5000资本公积——年初7500——本年0盈余公积——年初300——本年0未分配利润――年末900(1500－600)合计13700（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资三、抵销项目的处理——抵销分录的编制项目项目抵销分录的编制（1）全资子公司——长期股权投资与子公司所有者权益两者相抵销：借：实收资本(子公司期末数)资本公积(子公司调整后的期末数)盈余公积(子公司期末数)未分配利润――年末(子公司调整后的期末数)商誉（差额）贷：长期股权投资(按权益法调整后的长期股权投资期末数)【例题3】全资子公司内部股权投资的抵销2010年1月1日，甲公司购入A公司100%的股权（假定属于非同一控制下的企业合并），甲公司支付款项5200万元。2010年1月1日A公司的所有者权益总额为5000万元（假定账面价值等于其公允价值），其中股本为3000万元、资本公积为500万元元、盈余公积500万元、未分配利润1000万元。假定A公司2010年度实现净利润2000万元,提取盈余公积200万元，未分配股利。要求：（1）编制甲公司有关投资的会计分录。（2）编制甲公司2010年末编制合并财务报表的抵销分录。（2）甲公司2010年末编制合并会计报表时：先按权益法进行调整借：长期股权投资2000贷：投资收益2000编制抵销分录:借：股本3000资本公积500盈余公积——年初500——本年200未分配利润——年末2800商誉200贷：长期股权投资7200抵销分录如下：借：实收资本(子公司期末数)资本公积(调整后子公司期末数)盈余公积(子公司期末数)未分配利润——年末(调整后子公司的期末数)商誉（差额）贷：长期股权投资（按权益法调整后的期末数)少数股东权益（子公司所有者权益总额×少数股权比例）接例题2：2010年抵销分录的编制:借:股本5000资本公积——年初6500(5000+1500)——本年1000盈余公积——年初0——本年300未分