第10章合并财务报表（上）10.1合并财务报表的意义10.1.1合并财务报表的意义10.1.1合并财务报表的意义10.1.1合并财务报表的意义10.1.2编制合并财务报表的目的10.1.2编制合并财务报表的目的10.2合并财务报表的合并理论10.2.1母公司理论10.2.1母公司理论10.2.2实体理论10.2.2实体理论10.2.3所有权理论10.3合并财务报表的合并范围10.4合并财务报表的编制程序10.4.1设置合并工作底稿10.4.1设置合并工作底稿10.4.1设置合并工作底稿10.4.2将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总10.4.3在合并工作底稿上编制调整和抵销分录10.4.3在合并工作底稿上编制调整和抵销分录10.4.4计算合并金额10.4.4计算合并金额10.4.4计算合并金额10.4.5填列合并财务报表10.5购买法下合并财务报表的编制原理10.5.1控制权取得日的工作底稿合并报表调整分录:将被购买方S公司资产、负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产50000应付债券4000贷：存货10000资本公积——其他资本公积44000S资本公积=40000+44000=84000合并报表抵销分录：借：股本50000资本公积84000（40000+44000）盈余公积107000未分配利润13000商誉8800(212000-254000*80%)贷：长期股权投资212000少数股东权益50800(254000*20%)10.5.2控制权取得日后第一年的工作底稿合并报表调整分录:先照抄购买日的分录借：固定资产——原价50000应付债券4000贷：存货10000资本公积——其他资本公积44000借：存货10000贷：营业成本10000借：管理费用5000贷：固定资产——累计折旧5000借：财务费用500贷：应付债券——利息调整500合并报表抵销分录:借：股本——年初50000——本年0资本公积——年初84000——本年0盈余公积——年初107000——本年2100未分配利润——年末36400（13000+25500-2100）商誉8800（21200-254000*80%）贷：长期股权投资232400（212000+25500*80%）少数股东权益55900合并报表抵销分录:借：投资收益20400（25500*80%）少数股东损益5100（25500*20%）未分配利润——年初13000贷：提取盈余公积2100对投资者（股东）的分配0未分配利润——年末3640010.5.3控制权取得日后第二年的工作底稿合并报表上调整分录：先照抄以前年度会计分录：借：固定资产50000应付债券4000贷：资本公积54000然后再写本年度会计调整分录：借：管理费用5000贷：固定资产——累计折旧5000借：财务费用500贷：应付债券——利息调整500合并报表上抵销分录：借：股本——年初50000——本年0资本公积——年初84000——本年0盈余公积——年初109100——本年5400未分配利润——年末63500（36400+48500-5400-16000）商誉8800（21200-254000*80%）贷：长期股权投资258400（232400+48500*80%-16000*80%）少数股东权益62400（312000*20%）合并报表上抵销分录：借：投资收益38800（48500*80%）少数股东损益9700（48500*20%）未分配利润——年初36400贷：提取盈余公积5400对投资者（股东）的分配16000未分配利润——年末6350010.6权益结合法下合并财务报表的编制原理10.6.1控制权取得日的工作底稿例10-46.2控制权取得日后第一年的工作底稿合并报表抵销分录：借：股本——年初50000——本年0资本公积——年初40000——本年0盈余公积——年初107000——本年2100未分配利润——年末31900贷：长期股权投资184800（168000+21000*80%）少数股东权益46200[（50000+40000+107000+2100+31900）*20%]借：投资收益16800（21000*80%）少数股东损益4200（21000*20%）未分配利润——年初13000贷：提取盈余公积2100对投资者（股东）的分配0未分配利润——年末31900借：资本公积96000贷：盈余公积85600（107000*80%）未分配利润10400（13000*80%）10.6.3控制权取得日后第二年的工作底稿合并报表抵销分录：借：股