一、交易性金融资产概念交易性金融资产主要是指从证券市场购买的准备近期内出售的投资。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。作为交易性金融资产，应当同时符合以下两个条件：*投资的品种有活跃的交易市场，能够在公开市场交易并且有明确的市价。*持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，即投资目的不是为了长期需要，而是为了博取证券市场的价差收入。二、交易性金融资产入账时间和价值计算（一）交易性金融资产入账时间的确定——应以支付现金资产或转移非现金资产的时间作为投资确立的时间。（二）交易性金融资产的价值计量——按企业会计准则规定,交易性金融资产的初始计量和后续计量基础均为公允价值，且期末公允价值变动差额直接计入当期损益。1、初始成本的计量——企业在证券市场取得的股票投资、债券投资、基金投资和权证投资等，有明确作为交易性金融资产的目的，应当按取得时的公允价值作为初始计量成本，相关的交易费用在发生时计入当期损益。而取得时的公允价值所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收股利”或“应收利息”科目核算，不计入初始确认成本。2、价值的后续计量——资产负债表日，企业对交易性金融资产应当以公允价值计量，并将公允价值的变动差额计入当期损益。——处置该交易性金融资产时，再将该交易性金融资产公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。1、“交易性金融资产”科目核算内容：企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。1、“交易性金融资产”科目核算内容：企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。账户结构：交易性金融资产2、“公允价值变动损益”科目核算内容：交易性金融资产等公允价值变动形成应计入当期损益的利得和损失。2、“公允价值变动损益”科目核算内容：交易性金融资产等公允价值变动形成应计入当期损益的利得和损失。账户结构：（损益类科目）公允价值变动损益（二）交易性金融资产核算的账务处理1、取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。注意：①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。③剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。借：交易性金融资产1000000—成本1000000投资收益25000贷：银行存款1025000（三）交易性金融资产持有期间从被投资单位分配现金股利和利息的处理宣告分配现金股利或计算分期付息债券利息时：借：应收股利（宣告分配现金股利）应收利息（分期付息计息）贷：投资收益例：甲企业2007年1月8日以2600万元（含应付利息50万元）购入某公司2006年7月1日发行面值2500万元，票面利率4％，按年付息的债券，交易费用30万元。2007年2月8日收息50万元，2008年2月8日收息100万元(以万元为单位)。1、2007年1月8日购入借：交易性金融资产—成本2550投资收益（相关税费）30应收利息50贷：银行存款26302、2007年2月8日收息借：银行存款50贷：应收利息503、2007年底计息借：应收利息100贷：投资收益1004、2008年2月8日收息借：银行存款100贷：应收利息100（三）期末计量按公允价值计量，公允价值与账面余额之差额计入当期损益（公允价值变动损益）。1、升值（期末公允价值大于账面余额）借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益2、贬值（期末公允价值小于账面余额）（与升值相反）借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产－公允价值变动（续上例）2007年6月底和12月底债券公允价值2580万和2560万元（不含息）。6月底计价（2580﹥2550，差额为30万元）借：交易性金融资产－公允价值变动30贷：公允价值变动损益3012月底计价（2560﹤2580，差额为20万元）借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产－公允价值变动20（四）交易性金融资产出售的处理出售交易性金融资产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该交易性金融资产增加货币资金，转销金融资产账面值值，将差额计入投资收益。同时转出公允价值变动损益。（续上例）1月16日出售债券，净收2565万元。借：银行存款2565贷：交易性金融资产2560—成本2550—公允价值变动10投资收益5