外币会计第一节外币会计概述（二）本币（记账本位币）在会计核算时所采用的作为会计计量基本尺度的货币称为“记账本位币”。西方会计界称其为“功能性货币”，即企业经营所处的主要经济环境中涉及的货币。会计上的外币即为非记账本位币。（二）汇兑损益1.概念企业在进行外币业务处理时，由于采用不同的汇率将外币金额折算成本位币金额而产生的差额。汇兑损益汇兑损益三、外币业务第二节外币交易会计二、外币交易会计的基本方法（一）单一交易观（二）两项交易观会计处理特点：销售收入和购货成本取决于结交易发生日的汇率；由于汇率变动形成的汇兑差额记入汇兑损益，不调整已入账的收入和成本。①交易日：按交易日汇率折算入帐处理方法②期末：按期末汇率调整债权债务，计算汇兑损益③结算日：按结算日汇率结算（一）外币统账制（二）外币分账制18例：长城公司为增值税一般纳税人，2010年3月31日外币账户余额如下表所示：长城公司2010年4月发生的外币交易如下：(1)3日，将100万美元兑换人民币存入银行。当日汇率为l美元=7.0元人民币，银行买入汇率为1美元=6.9元人民币。(2)10日，进口一批原材料，价款400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日汇率为1美元=6.9元人民币。另外以银行存款支付进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。(3)14日，出口一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是14日出口销售发生的。(5)25日，以每股10美元价格购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.8元人民币。(6)30日，当日汇率为1美元=6.7元人民币。单位：万元（1）借：银行存款——人民币户690（100×6.9）财务费用——汇兑损益10贷：银行存款—美元户700（100×7）（2）借：原材料3260（400×6.9+500）应交税费——应交增值税（进项税额）537.2贷：应付账款—美元户2760银行存款——人民币户1037.2（3）借：应收账款—美元户4140（600×6.9）贷：主营业务收入4140（4）借：银行存款—美元户2040（300×6.8）贷：应收账款—美元户2040（5）借：交易性金融资产68（10×10000×6.8）贷：银行存款—美元户68外币账户例：2010年12月5日，某企业以3000欧元的价格从德国进口A商品10件，货款已付。当日即期汇率为1欧元=10元人民币借：库存商品300000贷：银行存款——欧元户30000012月31日，汇率为1欧元=9.8人民币。商品已售出4件，其在国际市场的价格为2900欧元，应计提存货跌价准备9480元（3000×6×10－2900×6×9.8）借：资产减值损失9480贷：存货跌价准备9480采用公允价值确定日的即期汇率折算。例：某企业2010年12月5日以每股2美元的价格购入甲公司B股20000股作为交易性金融资产。当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。2010年12月31日甲公司B股的市场价格为2.2美元，当日汇率为1美元=7.55元人民币。12月5日，资产的入账价值为304000元（20000×2×7.6）借：交易性金融资产304000贷：银行存款——美元户30400012月31日，上述资产的人民币金额为332200元（20000×2.2×7.55），与原账面价值304000元的差额为28200元。借：交易性金融资产28200贷：公允价值变动损益282002010年3月1日，公司将股票售出，当日的市价为每股2.5美元，汇率为1美元=7.5元人民币，折算金额为375000元（20000×2.5×7.5），与原账面价值332200元的差额为42800元。借：银行存款——美元户375000贷：交易性金融资产332200投资收益42800借：公允价值变动损益28200贷：投资收益28200