第四章外币折算会计本章主要内容一、外币折算会计概述：记账本位币、外币、外币交易、即期汇率和即期汇率的近似汇率、汇兑差额及其会计处理规定二、外币交易的会计处理：外币交易日常核算的会计处理方法；我国对外币交易日常核算的规定（当日汇率法）；当日汇率法举例三、外币报表折算：国际上外币报表折算简介；我国有关规定；我国外币报表折算举例第四章外币折算会计（参见《新准则第19号——外币折算》）第一节外币折算会计概述一、记账本位币、外币和外币交易1、记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币，即企业会计主体用于日常会计核算的货币。我国规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。2、（会计上的）外币：我国规定：外币是企业记账本位币以外的货币。[注：（经济上的）的外币，是指外国、外地区的货币]3、外币交易（外币业务）：以外币计价或者结算的交易。我国规定：外币交易包括：(1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务：(2)借入或者借出外币资金；(3)其他以外币计价或者结算的交易。4、外币报表折算：将以外币表示的财务报表折算为记账本位币表示的财务报表。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率我国规定：企业在处理外币交易和对外币财务报表进行折算时，通常应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；汇率波动不大的，为简化核算，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。但前后各期不得随意变动。即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。三、汇兑差额及其会计处理（一）汇兑差额是指，在外币交易和持有外币货币性资产、负债期间，以及外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同（汇率变动）而产生的差额。汇兑差额包括外币交易汇兑差额和外币报表折算汇兑差额。外币交易汇兑差额是指外币交易中形成的汇兑差额。其形成原因包括：(1)在外币兑换中，由于外币的买、卖价格与入账价值不同而产生；(2)在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的这些资产和负债价值变动而产生。外币报表折算汇兑差额是指把采用外币记帐的境外经营的财务报表折算为母公司记帐本位币时，由于采用汇率不同而产生的折算差额。（二）我国对外币交易汇兑差额会计处理的主要规定：1、筹建期间发生的汇兑差额，计入长期待摊费用（其后，一次性计入开始生产经营当月的损益）。2、与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《新准则第17号——借款费用》(即按借款费用的处理原则进行处理)。3、购置无形资产发生的汇兑差额，计入无形资产的成本。4、收到投资者以外币投入的资本，资本项目和资产项目均采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。5、清算期间形成的汇兑差额，计入清算损益。6、正常生产经营期间发生的汇兑差额，计入当期损益。第二节外币交易的会计处理一、外币交易会计处理概述外币交易日常核算的记账方法一般分为外币统账制和外币分账制两种方法。所谓外币统账制方法是指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表。外币分账制方法则是指企业的外币业务，在日常核算时按照外币原币记账，资产负债表日，对相应的外币账户余额分别货币性项目和非货币性项目进行调整。外币统账制方法和外币分账制方法的区别只是账务处理程序不同，但其结果应当相同，即：计算出的汇兑差额相等，且均按我国对外币交易汇兑差额处理的规定记账。从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外币统账制方法核算其外币业务，只有银行等少数金融企业，由于外币收支频繁而采用外币分账制方法核算其外币业务。外币交易日常核算的记账方法可作如下划分：1、外币统账制方法（记账本位币法）——一般用于非金融企业。外币统账制方法在会计实务中又可分为：①当日汇率法（新准则规定的方法）：以外币交易发生当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率作为折算汇率；②期初汇率法：以外币交易发生当期期初的即期汇率或即期汇率的近似汇率作为折算汇率。2、外币分账制方法——一般用于金融企业。二、当日汇率法下（新准则规定