编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共NUMPAGES31页第PAGE\*MERGEFORMAT31页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT31页中国会计改革和国际调和若干反思简介：1993年会计风暴是“实质重于方式”，以实质为主；而2005年这场会计风暴是“方式重于实质”，以方式为主。本文认为在中国会计标准改革与国际调和问题上，不要纠緾于会计标准的具体差异上，核心仍然是会计基本理论问题，包括会计确认、计量及披露，在基本问题没有取得共识前，不要轻易出台新准绳或修订旧准绳。内容目录引言一、美国财务概念框架及会计准绳发展趋势预测二、中国会计改革正处在十字路口三、会计改革：经济发展及会计规范的冲突及平衡四、中国会计标准公允价值改良陷入困境五、中国长时间资产减值会计需求推倒重来六、准绳导向与职业判断七、消除会计差异：一步到位还是逐渐到位引言04年末，财政部会计司司长、博士生导师刘玉廷在江西财经大学会计学院作了一场关于中国会计标准改革的讲座1，据称，刘司长在讲座中强调，05年和06年，会计司的工作重心将放在会计准绳的制定上，而本次会计标准改革的方向是逐渐强化准绳的作用和地位，毕竟目标是建立完整的以准绳为主的会计标准体系，弱化会计制度的作用，甚至可能毕竟取消会计制度。这意味着新一轮的会计标准改革又将开始，改革的时间表将定于05年开始，06年底前完成新准绳的制定和旧准绳的修正，部分不适用的准绳甚至可能取消，新的准绳体系将由现在的16个添加到40个摆布，能够涵盖各类不同所有制、不同行业企业的各类经济业务。可以说，这次改革力度之大，影响之深，将不亚于93年那次两则两制的发布2。尽人皆知，12年前的两则两制发布掀起一场“会计风暴”，当时是为了与国际惯例接轨；那幺这一场“会计风暴”是为了什幺，还是与国际惯例接轨还是与国际会计标准趋同？我们曾在2004年年初撰文批评当前会计标准双轨制酿成的混乱和《企业会计制度》出台的失败，呼吁中国会计标准建设应以准绳为中心，会计制度改构成为会计准绳的指南。财政部官员当前表态是“拨乱反正”，纠正过去的错误。我们认为，构成中国会计标准朝令夕改最次要缘由是当前我国会计标准建设与国际调和思路存在严重问题，人为添加了会计标准转轨成本，最大的失误在于没有处理好会计制度预会计准绳的关系。由于抱着“成熟一个，制定一个”思路制定会计准绳，在《企业会计准绳》颁布12年后，中国仍然只需16个具体准绳，无法成体系，此时，只好依赖会计制度，导致两则发布后的12年间，企业会计制度仍然唱主角，具体会计准绳可有可无。可以说，12年前两则发布掀起的会计风暴是一场“实质”与国际接轨，包括会计确认、计量、记录和报告的国际接轨，中国会计标准与国际会计准绳曾经是“大同小异”3；但方式上仍采用“会计制度”，而不是国际上通用的会计准绳方式；这一次变革是“方式”与国际接轨，以会计准绳取代会计制度，并进一步减少中国会计标准与国际会计准绳的差异。可以说，93年会计风暴是“实质重于方式”，以实质为主；而05年这场会计风暴是“方式重于实质”以方式为主。93年会计改革是一次革命，则05年会计改革是二次革命，就力度而言，一次革命是“脱胎换骨“，二次革命是“整形整容”。我们如何认识这场即将到来的会计革命呢？我们该如何从过去的中国会计改革中吸取经验和教训呢？中国会计国际调和之路到底该什幺走？这是本文探讨的主题。一、美国财务概念框架及会计准绳发展趋势预测中国由于实务界滥用公允价值而在准绳制定层面回避了公允价值的运用，而美国则相反，尽管实务界也大量存在滥用公允价值现象，但仍然坚持公允价值改良途径。美国证交会研讨报告《对美国财务报告采用以准绳为基础的会计体系的研讨》（以下简称《SEC报告》4提出了准绳制定要以目标导向为基础，目标导向的会计准绳有以下几个特征：1、以经改进并分歧运用的概念框架为基础2、明确提供准绳的会计目标3、提供充分的细节和结构，使准绳能够得以分歧地实施和运用4、尽量减少准绳中的例外情况5、避免使用使得财务工程师能在技术上恪守准绳却在实质上规避准绳意图的“界线”《SEC报告》提出中期的一个目标是完成概念框架改进项目，尽人皆知，概念框架是准绳制定的灵魂，是神经中枢。此次，《SEC报告》提出，财务会计准绳委员会该当努力于三个有关概念框架的关健性问题，这三个问题看作是一只“三脚凳”：1、更清楚地表述该当如何在相关性、可靠性及可比性之间进行权衡2、消除有关盈利过程的论述和财务报表要素定义之间不分歧的地方3、为从可能的计量属性中进行选择建立范例。美国财务报表要素定义是未来价值观，而盈利过程的论述是历史成本观，所以有人说，美国财务概念框架是理论和现实折衷的产物，此次，《SEC报告》要求财务概念框架