税税法改革及法改革及实务操作第三讲字体大小字体大小：：：打印讲义营业税税税一一一、一、、、营业营业税税税的税的的的概概概概念念念念1．一般意义的营业税：以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课税对象的一种税。2．我国现行的营业税：对我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。二二二、二、、、三大流三大流转转转税转税税税的比的比较较较（（（一（一一一））））从从从从征征征征税税税税对对对对象看象看1．流转税的课税对象既包括商品销售额，也包括非商品销售额2．增值税、消费税以商品销售额为主要课税对象，营业税以非商品销售额为主要课税对象3．增值税的征税范围与营业税的征税范围是相互排斥的：营业税的应税资产是有形动产（征增值税）之外的其他资产，即有形不动产和无形资产。营业税的应税劳务是除加工、修理修配（征增值税）之外的所有劳务。总之，对于一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，二者互补但不交叉。（（（二（二二二））））从税从税目和税税税率税率率率设计设计来来来看来看看看1．增值税、消费税通常按不同商品设置不同税目和税率，营业税则按不同行业设置税目和税率。2．这一方面是因为各个行业之间的盈利水平、负税能力不同，另一方面也是为了在保持各行业内部税负公平前提下，体现国家的产业政策，有利于利用税收进行产业调整、促进产业升级。（（（三（三三三））））从从从从纳纳纳纳税税税税人人人人计计计计算算算算纳纳纳纳税税税税和和和和税税税税务务务务机机机机关关关关征管征管来来来看来看看看增值税、消费税在不同程度上都要计算抵税，而营业税通常以营业收入全额作为计税依据，计算简便，征管成本相对较低。（（（四（四四四））））从税从税负转嫁程度来来来看来看看看增值税、消费税主要以商品销售额作为课税对象，税负转嫁程度高。营业税通常以营业收入作为课税对象，具有了一定直接税的特征，税负相对难于转嫁。对比，企业所得税的课税对象不过是从营业收入中扣除了成本、费用的利润总额。（（（五（五五五））））从税从税收收收优收优优优惠惠惠惠来来来来看看看看增值税、消费税的税收优惠相对较少，营业税的税收优惠相对较多。（（（六（六六六））））关关关关于起征于起征点点点1．概念：起征点是课税对象达到一定数额开始征税的起点。营业额低于起征点免征营业税，达到或超过起征点则照章全额计算纳税2．按期纳税的：月营业额在1000～5000元之间。具体标准由省级税务机关确定，报国家税务总局备案3．按次纳税的：每次（日）营业额100元回忆：增值税的起征点1．增值税的起征点仅适用于个人2．销售货物的起征点：月销售额2000～5000元3．提供应税劳务的起征点：月销售额1500～3000元4．按次纳税的起征点：每次（日）销售额150～200元5．以上销售额指不含税销售额6．各地起征点由各省级国家税务局确定，报国家税务总局备案总结：：：三大流转税中，消费税没有起征点的规定。三三三、三、、、营业营业税税税的税的的的计计计计税税税税原理原理（一一一）一）））营业营业税税税的税的的的计计计计税税税税原理原理按营业收入全额计税：不得扣除相关的成本、费用、税金等。条例第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。序号税目税率1交通运输业3%2建筑业3%3邮电通信业3%4文化体育业3%5金融保险业5%6服务业5%7转让无形资产5%8销售不动产5%9娱乐业5％～20％例：某远洋运输企业承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元，装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用6300.46万元。计算该运输企业应当缴纳的营业税。解：（8600＋200）×3％＝264万元例：某旅行社4月份组织一个30人的旅行团旅游。向每人收取旅游费3000元。旅游期间由旅行社为每人支付住宿费