税税法改革及法改革及实务操作第一讲字体大小字体大小：：：打印讲义增增增值增值值值税税税税国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革，由生产型增值税转为国际上通行的消费型增值税。同时，对三大流转税的（增值税、消费税、营业税）的暂行条例和实施细则做了更新。一一一、一、、、什什什什么么么么是增是增值值值税值税税税？？？？增值税是对商品生产与流通环节以及提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。2008年的增值税收入在12000亿元以上，在全部税收收入中的比重在30%以上，是我国的第一大税种。表表表增增增值增值值值税税税税的基本原理的基本原理增值额累积价值税率本阶段增值税总税额牧民202010%22纺织厂305010%35零售商409010%49【【【注意【注意】：我国现行增值税的基本税率为17%，这里假定10%是为了说明方便。111．1．．．在牧民向在牧民向纺织厂厂厂销厂销销销售羊毛售羊毛时时时，时，，，牧民向牧民向纺织厂厂厂共收取厂共收取222222元22元元元，，，，其中其中222元2元元元缴纳给缴纳给税税税务税务务务局局局局，，，，纺织纺织厂厂厂得到了厂得到了增增增值增值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票。。。。222．2．．．当当当当纺织纺织厂厂厂将厂将将将用羊毛加工的羊毛衫出售用羊毛加工的羊毛衫出售给给给零售商给零售商时时时，时，，，纺织纺织厂厂厂向零售商共收取厂向零售商共收取555555元55元元元，，，，抵扣掉抵扣掉222元后2元后，，，向向向税向税税税务务务务局局局局缴纳缴纳333元3元元元，，，，零售商得到零售商得到555元的增5元的增值值值税值税税税专专专专用用用用发发发发票票票票。。。。333．3．．．当当当当零售商零售商将将将羊毛衫以将羊毛衫以999999元的价格出售99元的价格出售给给给消给消消消费费费费者者者者时时时时，，，，零售商向零售商向税税税务税务务务机机机机关关关关代代代代缴缴缴缴4444元增元增值值值税值税税税，，，，并并并并实际实际由由由消消消费消费费费者者者者负负负负担担担担全部全部税税税负税负负负。。。。二二二、二、、、增增增增值值值值税税税税的的的的计计计计算原理算原理（（（一（一一一））））增增增增值值值值税税税税的的的的计计计计算原理算原理应纳税税税额税额额额＝＝＝＝当当当当期期期期销项销项税税税额税额额额－－－－当当当当期期期期进项进项税税税额税额额额销项税税税额税额额额＝＝＝＝销销销销售售售售额额额额××××税税税税率率率率销销销售销售售售额额额额：：：：（（（1（111））））销销销销售售售售货货货货物或物或应应应税应税税税劳务劳务的全部价款（（（2（222））））手手手手续费续费、、、违约、违约金金金、金、、、包包包包装装装装费费费费、、、、运输费运输费等各种种种价外种价外费费费用费用用用（（（3（333））））消消消消费费费费税税税税应应应应税税税税消消消消费费费费品的消品的消费费费税税费税税金金金注注注：注：：：不同的不同的会会会计会计计计科目科目“““产“产产产品品品品销销销销售收入售收入”””或”或或或““““商品商品销销销售收入销售收入”””，”，，，““““其他其他业务收入”””或”或或或““““营业营业外收入入入”入”””，，，，防止防止偷偷偷逃偷逃逃逃税税税税款款款款（（（二（二二二））））价外价外费费费用范费用范围围围的围的的的缩缩缩缩小小小小新细则明确了价外费用，包括价格之外向购买方收取的手续费、补贴、基金、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用。与旧细则相比，明确以下费用不视为价外费用：1．同时符合以下条件、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收取款项全额上缴财政。2．销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费等。根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税【2005】165号）第八条规定，热电企业向房地产商收取的“热源建设费”应作为价外费用征收增值税。对属于居民供热免税的，应作为免税收入参与计算进项转出。不得从从从销项从销项税税税额税额额额中抵扣中抵扣进项税税税额税额额额的的的的：：：：111．1．．．购进购进