第三章消费税会计（一）消费税的纳税人消费税是对消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种税。根据我国《消费税暂行条例》规定，消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位与个人，按其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、木质一次性筷子、实木地板。2.奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、游艇等。3.高能耗及高档消费品，如：小汽车、摩托车等4.不可再生和替代的石油类消费品。如成品油二、消费税的特点三、消费税税目与税率（1）烟（2）酒及酒精（3）化妆品（4）贵重首饰及珠玉宝石（5）鞭炮、焰火（6）成品油（7）汽车轮胎（8）摩托车（9）小汽车【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。A.烟丝B.卷烟C.白酒D.药酒（二）消费税税率四、消费税的纳税环节（1）生产与销售环节（2）委托加工环节纳税环节：委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于“连续生产”“应税消费品”的，所纳税款准予按规定抵扣。委托方将收回的应税消费品“直接出售”，不再缴纳消费税。(3)进口环节（4）零售环节（5）批发环节【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（）。A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠B.乙日化厂将委托加工收回的化妆品直接出售C.丙汽车公司进口了一批高档轿车D.丁首饰加工厂生产了一批金银首饰销售给金店【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（）。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人第二节消费税的确认计量与申报二、消费税额的确认例：某烟厂为增值税一般纳税人，生产雪茄烟，本月销售额为300000元，消费税税率为36%，求烟厂销售雪茄烟应交消费税额。2.从量定额税率从量定额税率计算方法的计税依据是应税消费品的销售量，适用于定额税率。其基本计算公式为：应交消费税额=应税消费品的销售量×单位税额根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。（1）销售数量的确定3.复合税率某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月出售某种卷烟10大箱，每箱调拨价15000元。三、生产销售应税消费品应缴税额的计算2.应纳税额的计算例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2014年3月向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税5.1万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业应缴纳的消费税税额。例2：某公司为小规模纳税人，某月取得销售收入为206000元，消费税税率为8%。求该公司应缴纳的消费税额。四、自产自用的应税消费品应纳税额的计算组成计税价格=成本+利润+消费税或=（成本+利润）÷（1-消费税税率）若实行的是复合税率：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-消费税税率）式中，成本是指应税消费品的生产成本，利润是指全国平均成本利润率计算的利润，由国家税务总局确定。例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。五、委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）如为实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）例：某化妆品企业2012年10月受托为某商场加工一批化妆品，收取不含增值税的加工费13万元，商场提供的原材料为50万元。已知该化妆品企业无同类产品销售价格，消费税税率为30%。计算该化妆品企业应代收代缴的消费税。消费税应纳税额的计算总结第三节消费税的会计处理一、消费税会计账户的设置企业计算应交税费时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税缴纳消费税时：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款（三）应税消费品视同销售的会计处理例：某化妆品生产企业将自产的应税消费品投资，市场价为2000000元（不含税），成本价为170000元。该消费品的消费税税率为10%，求该企业应交税费及会计处理。2.自产应税的消费品用于在建工程、连续生