目录目录第一章现代会计的演变第一节19世纪前的会计发展第二节19世纪至20世纪初的会计发展第三节20世纪30年代以来的会计发展第一章>>第一节一、复式簿记的产生与普及一、复式簿记的产生与普及二、复式簿记与资本主义发展二、复式簿记与资本主义发展二、复式簿记与资本主义发展第二节19世纪至20世纪初的会计发展1．折旧会计19世纪至20世纪初是西方现代会计的一个重要发展时期。在这一时期，会计进步的一个重要方面是折旧概念及其计算方法的形成。20世纪初铁路运输业的发展客观上产生了改变长期资产会计核算的需要。人们逐渐意识到，长期资产投资应作为一种经常性费用，在其整个寿命期内分摊，因此，提出了“折旧”的概念。折旧会计应运而生，并且在实务中普遍推行了按直线法平均摊销长期资产成本的惯例。2．资本与收益区分持续经营企业需要大量资本，而且要求对投入资本和资本报酬加以区分。3．成本会计对收益计算要求的日益严格，还导致了成本会计的产生和发展。4．报表审查制度伴随企业会计的发展，公共会计师职业开始兴起。至19世纪末，英、美、加等国都已建立起相应的执业会计师团体，企业对外提供的会计报表必须经过特许或注册会计师审查并签署意见后才能生效。报表审查制度在这些国家确立起来。第三节２０世纪３０年代以来的会计发展1．财务会计的形成这一时期最重要的发展之一是财务会计逐渐从传统会计中分离出来。会计不再限于为企业业主服务，而还需考虑企业的外部利益集团的信息需求。传统的会计逐步演变成主要向企业外界有关利益集团提供财务信息和其他经济信息的财务会计（financialaccounting）或对外会计（externalaccounting）。2．公认会计原则西方财务会计理论和实务自20世纪30年代以来的显著进展是产生了“公认会计原则”（generallyacceptedaccountingprinciples，以下简称GAAP）。对于GAAP，目前仍有不同的解释，但它是具有两个特点的会计原则：(1)公认性，主要是指一定时期内取得一致意见的会计惯例、程序和方法。(2)权威性，即这种会计原则是由得到权威支持的职业团体或权威机构本身制订与公布的各种会计规则文告。GAAP的主要任务是尽可能缩小会计处理方法和报表编制程序的差异，确保财务报表的“真实与公允”，提高会计信息的可比性，着重保护企业外部利益集团（主要是现在和潜在的投资人）得到有用的信息以资决策。3．重视收益确定由于所有者（股东）集团最为关心企业股票的购买价格及每股获得的股利水平，会计核算和会计报告自然要把所有者投资（业主权益）和企业收益及其分配作为重点。这样，在对外报表中，收益表的重要性显著上升，作用显著增强，甚至超过资产负债表而成为最重要的财务报表，收益表的编制成为财务会计的“核心问题”。4．税收会计各国税法一般允许应税收益与会计收益有一定的区别，促使财务会计的理论和方法更为复杂。客观上需要解决对各期应税收益和会计收益之间差异的会计处理，导致一系列的所得税处理会计程序和会计准则的产生和应用，借以有效地进行会计的纳税规划，从而使税收会计迅速成为一个重要的会计分支。5．管理会计随着所有权和经营权的进一步分离，企业日常经营活动的成败得失主要取决于管理当局的经营决策。以“泰罗制”为标志的管理科学理论与方法的兴盛，以及数学模型、电子计算机等技术逐步被引入会计，丰富了会计的内容和方法，也增进了会计在管理决策中的作用，最终导致管理会计的成熟和发展。从20世纪50年代起，管理会计发展极为迅速，成为一门跨学科和多技术的会计新分支。6．政府与非盈利组织会计非盈利组织会计和政府会计共同构成公营会计（publicsectoraccounting），属于西方现代会计的一个重要分支。7．电算化会计电算化发展扩充了西方财务会计发展程序及其处理内容，为会计人员参与报表分析和经营决策提供了可能，实现了会计信息系统和企业其他信息系统的有机整合，在企业的经营管理及理财决策中发挥更为积极的作用。电算化会计的普及亦促进西方会计方法与理论的相应发展。8．通货膨胀会计在持续通货膨胀的条件下，同企业有利害关系的各方都要求财务会计采取对策来消除通货膨胀对会计信息的影响。9．社会责任会计社会责任会计，就是要以货币或非货币形式，把企业在上述方面的努力与成就通过一定的会计方法加以衡量和报告反映。10．国际会计着国际间经济贸易活动的发展和资本流动的国际化，跨国经营或多国经营越来越普遍，给财务会计带来一系列新的问题。所有这些问题都需要各国会计实务或有关会计准则之间的协调化（harmonization），或者要建立一套国际间通用的会计准则。11．衍生金融工具会计从20世纪80年代开始，西方财务会计界着手研究关于衍生金融工具交易的会计核算