第十章车辆购置税和车船税法本章考情分析本章是在2009年将车船税法和以往未收录的车辆购置税合并而成的一章。其中车船税在最近3年的考试中分值为2~3分，属于CPA考试的非重点章。本章考试易出单选、多选题型，就计算、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合命题；车船税也可以与其他税种如所得税等混合出综合题型。本章随堂笔记第一节车辆购置税法本节为2009年新增内容。一、车辆购置税基本原理（了解，能力等级1）车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴.车辆购置税的特点包括：1．征收范围单一——特定财产；2．征收环节单一——一次课征，交过车辆购置税的已税旧车在转卖的不再缴纳车购税；3．征收方法单一——从价定率；4．征税具有特定目的——专税专用；5．价外征收，不转嫁税负。【相关链接】我国的城市维护建设税的征收也具有特定的目的。开征车辆购置税的作用【例题·多选题】以下关于车辆购置税的说法正确的是（）。A．在特定的环节向车辆购置者征收B．征税具有特定目的C．价外征收，转嫁税负D．就其性质而言，属于间接税的范畴【答案】AB二、纳税义务人（掌握，能力等级2）境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。个人包括个体工商户及其他个人。购置——车辆购置税的应税行为，是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。这是考试的重点内容，需要考生掌握。具体来讲，这种应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。【归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析增值税消费税车购税自产、进口小汽车（含中轻型商务车）用于销售√√自产、进口大卡车、大货车用于销售√自产、进口小汽车（含中轻型商务车）用于捐赠、投资、偿债√√自产、进口大卡车、大货车用于捐赠、投资、偿债√自产、进口小汽车（含中轻型商务车）自用√√√自产、进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用√√购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、挂车、农用运输车等车辆自用√【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。A．应税车辆的购买使用行为B．应税车辆的销售行为C．自产自用应税车辆的行为D．以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD三、征税对象与征税范围（了解，能力等级2）（P267）以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。车购税的征收范围由国务院决定，其他任何部门、单位和个人无权擅自扩大或缩小。四、税率与计税依据（掌握，能力等级2）我国车辆购置税实行统一比例税率（指一个税种只设计一个比例的税率），税率为10%。车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。但是，由于应税车辆购置的来源不同，应税行为的发生不同，计税价格的组成也就不一样。因此，车辆购置税计税依据的构成也就不同。（一）计税依据的基本规定应税行为计税依据购买自用应税车辆不含增值税价格计税价格=（含增值税的全部价款+价外费用）÷（1+增值税税率或征收率）【相关链接】购买自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与销售方计算增值税的计税依据大致一致。进口自用应税车辆组成计税价格计税价格=关税完税价格+关税+消费税【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。也可以用以下公式计算：计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）还要注意，如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为：计税价格=关税完税价格+关税其他自用应税车辆一般为最低计税价格按购置该型号车辆的价格确认不能取得购置价格的。则由主管税务机关参照国家税务总局核定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。（二）以最低计税价格为计税依据的确定【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：特殊情形的应税车辆计税依据底盘（车架）发生更换的车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%免税、减税条件消失的车辆（1）最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限÷规定使用年限）］×100%其中规定使用年限，国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过使用年限的车辆不征车购税。