第六章成本的性态分析成本的分类成本性态分析混合成本的分解一、成本的分类成本的分类成本的分类成本的分类成本的分类成本的分类二、成本性态分析成本性态分析的意义变动成本及特征例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。变动成本分类固定成本及特征固定成本的特征固定成本的特征固定成本的分类：（1）约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。（2）酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。又称为选择性固定成本，或任意性能力成本。如：广告费、职工培训费、技术开发费等。固定成本的相关范围：“在一定期间和一定业务量范围”固定成本的分类混合成本混合成本的分类：（1）半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。（2）半固定成本（阶梯式混合成本）：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）延期变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。半变动成本的种类半变动成本的种类半变动成本的种类半变动成本的种类相关范围相关范围的意义三、混合成本分解目的方法1、账户分类法2、散布图法散布图法散布图法3、高低点法高低点法：y=a+bx步骤：（1）确定单位变动成本b:y1=a+bx1(1)y2=a+bx2(2)(1)-(2)整理得b=(y1-y2)/(x1-x2)(2)确定固定成本a:a=最高点混合成本-b•最高点业务量或=最低点混合成本-b•最低点业务量（3）确定成本趋势预测模型：y=a+b•x例:解：按照业务量确定高、低两点为4、回归直线法例：Y=a+bx=1135.84+8.34x练习计算分析题解：1、高低点法：（1）从表中找出最高点和最低点：（2）计算y=a+bx中的a、b值：b=（10500-8800）/（50-40）=170元将b代入高点：10500=a+170*50a=2000或将b代入低点：8800=a+170*40a=2000（3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型为：y=2000+170x这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元。回归直线法：应用最小平方法原理，求解y=a+bx中a、b两个待定参数，应用公式：b=（n∑xy-∑x∑y）/[n∑x2-（∑x）2]a=（∑y-b∑x）/n根据资料列表计算∑x、∑y、∑x∑y、∑x2，其结果如下表所示：月份b=（6*2541900-266*57100）/（6*11854-2662）=170.65(元)a=(57100-170.65*266)/6=1951.19(元)则成本性态模型为:y=1951.19+170.65x第二节本-量-利分析2.相关范围假设：“在一定期间和一定业务量范围（1）期间假设：成本的固定性与变动性体现在特定期间，成本金额的大小也是在特定的期间内加以计量的。（2）业务量假设：固定成本和变动成本是在一定业务量范围内分析和计量的结果。期间假设与业务量假设之间相互依存。3.模型线性假设（1）固定成本不变假设y=a（2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设y=bx（3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设y=px4.产销平衡假设和品种结构不变假设5.变动成本法假设三、保本分析2、盈亏临界点（保本点）计算例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。解：保本量3、保本点概念的意义：保本点是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。业务量（销售量）达到保本点，企业不盈不亏；业务量（销售量）超过保本点，企业盈利；业务量（销售量）低于保本点，企业亏损。（二）.安全边际1、定义：安全边际是指现有的或预计的销售业务量超过盈亏临界点业务量的差额。安全边际用于说明企业经营的安全程度。2、表示方法：安全边际量=预计销售量-保本量安全边际额=预计销售额-保本额例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。预计销售量为4000件，计算的保本点为2500件。解：安全边际量=4000-2500=1500（件）安全边际额=4000×50-2500×50=75000（元）（三）.安全边际率与保本作业率1、安全边际率：安全边际率是指安全边际量（金额）与预计销售量（金额）之比。计算公式：安全边际率3.安全边际率