油田企业作业成本性态分析模型研究【摘要】本文利用作业成本层次理论和基于作业的成本性态分析理论，对油田企业作业成本性态分析模型进行研究；结合实际建立油田企业成本性态分析模型，对两类模型进行比较并提出应用思路。一、成本性态分析理论在成本会计学中，成本是指对企业生产经营过程中各种经济资源耗费进行对象化计算的数额。简言之，成本就是对象化的生产费用。成本性态分析随着成本核算理念和方法的完善而不断变化。由于研究的角度和应用目的不同，目前建立在作业成本基础上的成本性态分析模型主要有以下两类：作业层次理论下的成本分析思路美国芝加哥大学的罗宾·库珀和哈佛大学教授罗伯特·S·卡普兰的研究是作业成本管理的重要里程碑，划分出了生产作业的类型和层次：1.与单位相关的作业。该作业的数量或水平与生产的产品个体的数量或其他数量成比例。2.与批量相关的作业。该作业的发生是由生产的批量数而不是由单个产品引起的。3.与产品支持相关的作业，称为产品支持性作业，该作业的发生是用于产品的生产和销售，但独立于实际产量或批量。4.与客户支持相关的作业。称为客户支持性作业，该作业保证公司将产品销售给个别客户，但作业本身使销售的产品或服务的数量独立。5.与业务支持相关的作业。称为业务支持性作业，该作业是进行业务的基本需要，它与产量或销售无关。由上述的作业层次划分，可以将作业成本分为：单位层次成本、批量层次成本、产品层次成本和设施层次成本。其中：单位层次成本是每一单位产品或服务所消耗的资源。如直接材料、直接人工成本；批量层次成本是一组产品或服务而非每一单位产品所消耗的资源，如定单处理、设备调试成本等；产品层次成本是为了支持特定的产品或服务而消耗的资源，它不能追溯到产品的单位个数或批数，如产品设计、下达工程变更指令成本等；设施层次成本是用于支持整个组织运作所消耗的资源，无法分配到特定的产品或服务，这方面的成本包括管理等费用，通常并为一个作业成本库。设施层次成本要在全部产品中分配。相对于单位层次、批量层次和产品层次的成本而言，其作业成本向最终成本计算对象的归集是由于其所处层次的相关因素决定的。将每一层次的成本之间动因的类型联系起来，可以通过分析每一层次的成本动因，进一步化简成本库，相应地减少成本分析模型中的变量。作业成本层次理论下的成本分析模型为：总成本=单位层次成本总额+批量层次成本总额+产品层次成本总额+设施层次成本总额作业成本性态下的成本分析思路美国学者罗曼诺指出，成本动因“表示某一特定作业和一系列成本之间的因果关系”。成本动因可从不同的角度进行分类，以满足不同的需要。基于作业的成本性态的研究，选择从成本动因的属性进行分类，把成本动因分为数量基础成本动因和作业基础成本动因。一是与数量相关的成本动因，也称为数量基础成本动因，一般指传统成本计算方法下的成本动因，导致短期变动成本的发生，是短期变动成本分配的依据；二是与作业量相关的成本动因，也称为作业基础成本动因，它导致了长期变动成本的发生，是长期变动成本分配的依据。这种成本动因繁多，常用的作业基础成本动因包括生产批次、生产指令数、工艺变更指令数、计划的技术复杂性等。在作业成本法下，用成本动因来解释成本性态，可将成本划分为三类：1.短期变动成本，如直接材料、直接人工、机器能量成本等，短期内与产品产量成比例变动，故以数量基础动因来归纳这些成本。2.长期变动成本也称为作业成本。它们以作业为基础，并随作业量的变动而变动，且变动所需时间比较长，故以非数量作为成本动因。作业量的变化与长期变动成本的变化并不是同步进行的，两者之间往往存在一个时间差，其本期作业的增减变动并不一定立即引起本期长期变动成本相应变化，其影响可能要到下期或更长时间才能显示出来。而这一点恰恰是长期变动成本与短期变动成本的区别所在。正是由于长期变动成本的这一特点，在传统成本计算系统中，通常把这部分视为固定成本。3.固定成本。在一个给定时期内，不随任何数量和作业的变动而变动的成本。在作业成本法下，企业中有一部分辅助作业无法归集到某个作业中心，并通过作业动因追溯到产品中，但是这部分作业是维持企业正常经营所必不可少的。基于作业的成本性态分析下的成本分析模型可以定义为：总成本=短期变动成本总额+长期变动成本总额+固定成本总额上述的作业层次理论与基于作业的成本性态分析将产品成本从不同角度进行分类，这两种分类存在密切的关系，如图1所示。二、油田企业成本发展要求按照作业系统对油田企业的成本进行划分，并且对各作业成本进行成本性态分析，体现了油田企业成本发展的要求。一方面，运用作业基础成本性态分析，将油田企业总成本按照成本性态分别归类，有助于管理者有的放矢地开展工作，它为应用作业成本法进行短期和长期的决策分析以及制定和实施全面的责任预算等工作奠定了定性分析的基础；另一方面，运用成本性态分析所建