2012年中级会计职称《中级会计实务》第十二章重、难点及典型例题第12章债务重组重点、难点讲解及典型例题一、债务重组概述【★2011年多选题】定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。特征(1)债务人发生财务困难；(2)债权人做出让步。这两个特征应同时满足。方式(1)以资产清偿债务；(2)将债务转为资本；(3)修改其他债务条件(如减少本金、利息等)；(4)以上三种方式的组合等。【提示】(1)债权人做出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等，减少债务利息或降低利率指的均是减少债务重组之前的利息或利率。(2)债务人未处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽修改债务条件但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项不属于本章介绍的内容。(3)债务重组的概念经常以客观题形式出现，需要重点掌握“两个特征”。【例题1·单选题】在债务人发生财务困难的情况下，下列属于债务重组的是（）。A．债务人破产清算时发生的债务重组B．修改债务条件，如减少债务本金和债务利息C．债务人借新债偿旧债D．债务人改组．债权人将债权转为对债务人的股权投资【答案】B【解析】债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为股权等，均不属于债务重组。二、债务重组的会计处理【★2010年单选题】债务人的债务重组利得等于重组日重组债务的账面价值减去重组资产的含税公允价值(若债权人另行支付增值税，则不含税)；附或有条件的，还应当减去确认的预计负债金额。债权人的债务重组损失等于重组日重组债务的账面余额减去重组资产的含税公允价值(若债权人另行支付增值税，则不含税)和计提的坏账准备(如果是负数，则冲减资产减值损失)。1．以现金清偿债务债务人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款(账面余额)贷：银行存款营业外收入—债务重组利得借：银行存款坏账准备营业外支出—债务重组损失(借方差额)贷：应收账款(账面余额)资产减值损失(贷方差额)2．以非现金资产清偿债务【★2009年单选题】对债务人而言，以非现金资产清偿债务涉及资产处置损益和债务重组利得，资产处置损益与其正常处置核算一致。资产类别债务人的会计处理债权人的会计处理固定/无形资产固定资产结转“固定资产清理”的处理略。借：应付账款(账面余额)营业外支出(资产账面价值与营业税之和大于公允价值的差额)累计摊销(无形资产)贷：固定资产清理/无形资产营业外收入—债务重组利得(倒挤)应交税费—应交增值税(销项税额)应交税费—应交营业税(影响处置损益)营业外收入(资产账面价值与营业税之和小于公允价值的差额)借：固定资产/无形资产(公允价值)应交税费应交增值税(进项税额)坏账准备营业外支出—债务重组损失(借方差额)贷：应收账款资产减值损失(贷方差额)存货借：应付账款(账面余额)贷：主营(其他)业务收入(存货公允价值)应交税费—应交增值税(销项税额)营业外收入—债务重组利得借：主营(其他)业务成本存货跌价准备贷：库存商品等借：库存商品等(公允价值)应交税费—应交增值税(进项税额)坏账准备营业外支出—债务重组损失(借方差额)贷：应收账款资产减值损失(贷方差额)股票等金融资产借：应付账款(账而余额)投资收益(资产账面价值大于公允价值的差额)贷：交易性金融资产等(账面价值)投资收益(资产账面价值小于公允价值的差额)营业外收入—债务重组利得(倒挤)借：交易性金融资产等(公允价值)坏账准备营业外支出—债务重组损失(借方差额)贷：应收账款资产减值损失(贷方差额)【提示】债务人在转让非现金资产过程中发生的税费，如资产评估费、运杂费等直接计入资产转让损益，存货计入销售费用。债权人发生的与资产相关的税费一般情况下应该计入资产成本，如果是交易性金融资产，则需要记入投资收益的借方。【例题2·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，应付乙公司购货款100万元。2012年3月，甲公司因出现重大财务困难，经协商，甲公司与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一批产品抵偿债务。该批产生的成本为60万元，公允价值为70万元，不考虑其他因素，则甲公司该项债务重组的重组利得为（）万元。A．30B．18.1C．29.8D．28.1【答案】B【解析】债务重组利得＝100－70×(1＋17%)＝18.1(万元)。3．债务转为资本国债务人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款(账面余额)贷：股本或实收资本(面值)资本公积—股本溢价或资本溢价(股份或资本公允价值与股本或实收资本差额)营业外收入—债务重组利得(倒挤)借：长期股权投资(股份或资本的公允价值)坏账准备营业外支出—债务重组损失(借方差额