2012年《中级会计实务》第十四章重、难点及典型例题第14章收入重点、难点讲解及典型例题一、收入的确认条件【★2010年单选题】收入类型确认条件(同时满足)销售商品1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方◆未交付实物，负有的是保管义务，与所有权风险无关◆风险报酬未转移的情形：商品不符合要求且未予弥补、未完成安装检验且是合同重要组成部分、无法估计退货可能性等2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制◆保留与所有权有关管理权或能实施有效控制：售后回购、售后租回3．收入的金额能够可靠地计量◆收入扣除商业折扣、销售折让，具有融资性质的按照价款的公允价值确定4．相关的经济利益很可能流入企业◆流入可能性大于50%小于等于95%5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量◆成本不能可靠计量时，企业不能确认收入，已收到的价款应确认为负债(预收账款)提供劳务收入提供劳务交易结果能可靠估计完工百分比法1．收入的金额能够可靠地计量2．相关的经济利益很可能流入企业3．交易的完工进度能够可靠计量4．交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量提供劳务交易结果不能可靠估计1．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的成本◆劳务收入的金额不能超过劳务成本，体现了谨慎性质量要求2．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的．应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务的收入让渡资产使用权1．相关的经济利益很可能流入企业2．收入的金额能够可靠地计量建造合同合同结果能可靠估计完工百分比法固定造价合同1．合同总收入能够可靠地计量2．与合同相关的经济利益很可能流入企业3．实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量4．合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定成本加成合同1．与合同相关的经济利益很可能流入企业2．实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量合同结果不能可靠估计1．合同成本能够收回的，合同收入根据能够收M的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用2．合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入【提示】不同方式下收入的确认条件要求掌握，通常以客观题的形式出现。【例题1·多选题】下列关于收入的表述中，不正确的是（）。A．需要经过安装和检验的商品销售，如果安装程序是销售商品的重要组成部分，企业通常在发出商品时确认收入B．销售商品相关的经济利益可能流入企业并满足收入确认的其他条件时应该确认收入C．在资产负债表日，已发生的合同成本预计全部不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期营业成本，不确认收入D．在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用【答案】AB【解析】选项A，应该是安装完成后确认收入；选项B，应该是很可能流入企业才能确认收入。二、销售商品收入的计量(一)一般商品销售核算项目会计处理满足收入确认条件借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品不满足收入确认条件借：发出商品贷：库存商品借：银行存款贷：预收账款(负债)(二)不同销售方式下收入的计量销售方式会计处理1．托收承付通常情况下发出商品且办妥托收手续时确认收入◆如果与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移．企业不应确认收入2．预收款方式【★2009年综合题】预收款项时应确认为负债，不能确认收入；发出商品时确认收入3．委托代销商①视同买断是否卖出、获利，均与委托方无关符合销售商品收入确认条件时确认收入可将商品退回给委托方，或可得到补偿交付商品时，不确认收入收到代销清单时，按照代销清单确认收入，委托方发生的手续费支出，确认为销售费用②支付手续费【★近三年综合题】【提示】确认收入的时间点以及收入金额是考试重点，需要掌握。【例题2·单选题】下列关于委托代销商品的说法中，不正确的是（）。A．收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时，再确认收入B．在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理C．委托代销商品一般分为视同买断和收取手续费两种方式D．收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定方法计算确定的手续费确认收入【答案】B【解析】选项B，委托方需要在发出商品的时候确认收入，同时结转成本。销售方式会计处理4．需要安装和检验需要安装检验且是合同重要组成部分，安装和检验完毕确认收入如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入5．订货销售发出商品之前预收的货款应确认为负债，