《企业所得税法及实施条例》讲解厦门永大全能培训中心<企业所得税法及实施条例>主要变化内容：1.纳税人：分为居民企业和非居民企业。包括外商投资企业、外国企业。2.法定税率：由原来的33%，统一为25%。3.税前扣除项目：减少了有限额的扣除项目、调整了限额计算标准。如：（1）业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；（2）广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除；（3）公益性捐赠：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。4.增加了生物资产的税务处理。5.增加了减免税优惠方式，如加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。取消了原来外商投资企业的大量税收优惠。6.增加了特别纳税调整的内容。7.统一了征收管理相关规定，如年终汇算清缴时间为：年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。第一章总则一、纳税人及其纳税义务（一）纳税人的基本规定在原税法中，以“独立经济核算的企业或者组织”作为企业所得税的纳税人。2000年1月1日起，企业所得税法实行法人所得税制，以“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织”为企业所得税的纳税人，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。新法第五十条规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（二）居民企业和非居民企业的划分新企业所得税法不仅实行法人所得税制，而且参照国际惯例，将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”，而不再区分为内资企业和外资企业。1.居民企业按照新税法的规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。原税法：注册地与总机构所得地均在中国——双重具备。新税法：注册地或实际管理机构其一在中国——单一具备。注意：个人独资企业－－个人所得税，无需缴纳企业所得税；合伙企业－－合伙人分别缴纳个人所得税，无需缴纳企业所得税；个体工商户－－个人所得税，无需缴纳企业所得税；一人有限公司－－企业所得税。2.非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。3.纳税义务（1）“居民企业”承担全面纳税义务就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税（2）“非居民企业”承担有限纳税义务非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。二、征税对象企业所得税的征税对象是所得额：（1）销售货物所得、（2）提供劳务所得（3）转让财产所得（4）股息红利所得（5）利息所得（6）租金所得（7）特许权使用费所得（8）接受捐赠所得（9）其他所得三、税率原税法规定，企业所得税税率为33％，同时规定了两档照顾性税率：18％和27％。对于高新技术产业开发区之内的高新技术企业实行15％的优惠税率。新税法的法定税率为25％。（一）法定税率——25％（二）照顾性税率——20％对符合规定条件的小型微利企业实行20％的照顾性税率。注意实行照顾性税率的标准发生了变化：微利——小型微利企业。小型微利企业的认定标准——从事国家非限制和禁止行业，并同时符合以下条件的企业：（1）工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其它企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。[例题]某工业企业，从业人员为85人，资产总额为2500万元，2007年该企业亏损30万元，2008年弥补亏损之前的应纳税所得额为55万元，该企业2008年适用企业所得税税率为多少？[答案]该企业2008年弥补亏损之后的应纳税所得额为55—30=25（万元），所以，适用的所得税税率为20％。（三）高新技术企业——15％国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。这一优惠政策的主要变化在于：（1）将高新技术产业开发区内的高新技术企业享受15％的优惠税率扩大到全国范围内的高新技术企业；（2）将在国家层次统一、明确高新技术企业的认定标准。（四）预提所得税税率——10％在新企业所得税法中，规定预提所得税税率为20％。但在实施条例第四章中税收优惠中，规定“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，减按10％税率征收企业所得税。”第二章应纳税所得额一、收入确认的时间股息、红利等权益性投资收益：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投