第10章会计风险的计量与控制学习目标：通过本章学习，了解外币换算的基本方法及原理，会计风险的计量方法，掌握会计风险的控制原理。一、会计风险程度的计量外汇风险（foreignexchangerisk）是指跨国经营中，因未预料到的汇率变动给外汇持有人带来的经济收益或损失。外汇风险可分为：会计风险（accountingexposure）经济风险（economicexposure）交易风险（transactionexposure）会计风险（accountingexposure）产生于跨国公司将世界各地子公司的报表进行折算合并的过程中，报表的折算项目包括资产、负债、收入、费用、利得和损失等，由于折算的汇率不同，就必然出现折算损益（translationgainsandlosses），这种损益就是会计风险。例：某中国公司有一笔10万美元的债务，在发生时的汇率为RMB￥8/US$1，在期末编制合并报表日的汇率为RMB￥8.5/US$1，则这笔债务在折算时就净增加了5万元人民币。1、不同的外币折算方法:1）区分流动与非流动项目法（current/noncurrentmethod）2）区分货币性与非货币性项目法（monetary/nonmonetarymethod）3）时态法（temporalmethod）4）现行汇率法（currentratemethod）1）区分流动与非流动项目法将国外子公司资产负债表中的项目区分为流动性和非流动性两类。流动资产和流动负债构成流动性项目，其余划入非流动性项目。流动性项目折算时按报表日（年末）的现时汇率折算，非流动类项目则按取得日的汇率（历史汇率）折算。营运资本折算的结果，有可能从正值变为负值，增长率也有可能从高到低，或恰好相反。利润表中的费用与收入项目，除了一些与非流动资产或非流动负债有关的项目，如固定资产折旧和无形资产的摊销采用历史汇率外，一般均采用报告期间的平均汇率来折算。2）区分货币性与非货币性项目法所谓货币性项目，是指按当地货币（即外币）固定金额表述的，在汇率变动时其本国货币（母公司报告货币）等值就会发生变动的项目，如现金、长短期应付或应收款。折算时采用现时汇率。凡不属于货币性项目的，均归属于非货币性项目一类，折算时采用历史汇率。存货按历史汇率折算。利润表中各项目的折算，除折旧费和摊销费按相应固定资产和无形资产取得日的历史汇率折算外，所有费用和收入项目均按平均汇率折算。3）时态法是区分货币性和非货币性项目法的进一步发展，两者区别：（1）差别在于对那些以现时成本计价的非货币性项目的折算处理。如时态法下，存货只要在资产负债表上是按现时成本计价的，就可按现时汇率折算；（2）尽管差别小，但理论基础大不一样。时态法涉及到外币折算的本质，而货币性与非货币性项目法只不过是一种单纯的划分。时态法下，收入和费用项目的折算要按交易发生时的实际汇率折算，如果这类交易是大量且经常发生的，也可采用平均汇率。折旧和摊销按取得固定资产和无形资产时日的历史汇率折算。4）现行汇率法前面三种方法，都是以报表项目的性质与汇率之间的关系作为选择汇率的出发点，折算时采用多种汇率。现行汇率法注重的是汇率变动对子公司股东权益净额的影响，在折算时，对外币报表中所有资产和负债项目均采用单一汇率即期末时的现时汇率，对股东权益中的实收资本采用历史汇率，收入费用则按确认这些项目时日的汇率（历史汇率）折算。项目例：一美国跨国公司在海外有一子公司，若子公司所在国的当地货币为LC,汇率从LC4=US$1升为LC5=US$1，用上述四种方法折算，结果如下表所示：2、财务会计准则公告第8号外币折算方法应用的前提：1975年，美国财务会计准则委员会发布第8号财务会计准则公告《外币交易会计与外币财务报表折算》，把时态法确立为外币报表折算的惟一公认会计原则，并规定不允许递延和抵消折算损益，应当计入汇率变动当年的合并报表净收益中。理论依据：外币折算是一种计量变换过程，是对按外币计量的既定价值重新表述，它改变的仅仅是计量的货币单位，不是计量的属性本身（历史成本计量模式或现行成本计量模式）。因此在资产负债表中，无论是在历史成本计量模式还是在现行成本计量模式下，现金总是按照资产负债日持有的金额来计量，应收款和应付款则是按照资产负债表日可望在将来收回或偿付的货币金额来计量；对于存货等非货币性项目，在历史成本计量属性下，按取得或承担时日的货币价格来计量，在现时成本计量属性下，则按在资产负债表日的货币价格来计量。引起的争议：a、被称赞具有明确的特性和概念依据；b、由于汇率变动的影响直接体现在报告的净收益中，使报告收益具有多变性，投资者会对公司经营状况和公司当局的管理能力产生怀疑，不少跨国公司对此不满。3、财务会计准则公告第52号《外币折算》1981年美国财务会计准则委员会以第52号公告