第十二章作业成本管理系统作业成本法是在高新技术环境下，现代企业适应新生产组织结构的要求，适应企业战略管理的需要而运用的一种成本管理方法。（一）新制造环境的要求（二）传统成本计算法的不合理性（三）传统成本计算法的缺陷新制造环境下企业制造产品和提供服务的特点：1．直接材料、直接人工成本在总成本中所占比重日益下降，制造费用所占的比重日益增加。2．经济的发展，使顾客需求日趋多样化，企业间的竞争日趋激烈。企业以顾客为导向，由大批量的生产方式转向小批量、差异化产品生产方式。使生产过程的复杂程度大大增加。新的制造环境下，传统成本计算法会产生以下不合理现象：1、用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用；2、分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检验、试验、物料搬运和机器调整准备费用等）3、忽略批量不同产品实际耗费的差异。新的制造环境下，传统成本计算法（完全成本法、变动成本法）的缺陷：1、成本信息严重扭曲；2、不能反映各经营环节的成本资料；3、管理人员无法得到准确的成本信息，导致决策的失误。作业（activities）是指企业生产经营应过程中相互联系，各自独立的活动，作业可以作为企业划分控制和管理的单元。作业链（activitieschain）是为顾客提供产品和服务的一系列作业。因为在为顾客提供产品和服务的作业链中，从顾客角度来讲，每完成一项作业，都要增加一定的价值，所以作业链也被叫做价值链（valuechain）。企业是由一系列作业构成的价值链。1．投入作业，即为生产产品做准备的有关作业。包括产品研发和市场调研，招聘和培训员工，购买原材料、零部件和设备等2．生产作业，即与生产产品有关的作业。包括操作机器或使用工具生产产品，生产过程中搬运产品，储存产品，检查完工产品等。3．产出作业，即与顾客相关的作业。包括销售活动，收账活动，售后服务，送货等。4．管理作业，即支持前三项作业的作业。包括人事、工薪、数据处理、法律服务、会计和其他管理生产作业分为以下四种类型：单位水平作业（Unit－RelatedActivities）：反映对每单位产品或服务所进行的工作。批量水平作业（Batch－RelatedActivities）：由生产批别次数直接引起，与生产数量无关。（3）产品水平作业（Product－SustainingActivities）：是每一类产品的生产和销售所需要的工作。（4）能力水平作业（Facilit－SustainingActivities）：是使企业生产经营正常运转的工作。资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因。它反映了作业对资源的消耗状况，因而是把资源库价值分解到各作业成本库的依据。作业成本动因通常简称作业动因，它是作业被产品或劳务等成本对象消耗的方式和原因。是作业成本库成本分配到成本对象中去的标准。作业成本动因是指一项作业产出的计量单位。作业成本法建立在以下两个前提上：（1）作业消耗资源；（2）产品消耗作业。依据这两个前提，作业成本法计算的基本原理可概括为：依据不同的成本动因分别设置成本库（CostPool），再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本和单位成本。作业成本法着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业上，再由作业依据成本动因追踪到产品成本，由此得出最终产品。1．确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库。资源是执行作业所必需的经济要素。2．将企业经营过程划分为各项作业。3．确定“资源动因”。4．根据各项作业所消耗的资源动因数，将各资源库汇集的价值分配到各作业成本库。5．确认作业的成本动因，再根据每个成本动因计算相应的作业动因分配率。专属作业资源耗费价值应直接由该特定的产品或服务所承担。6．根据各项作业所消耗的成本动因数将各作业成本库价值分配计入有关产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。1．作业成本法提供更准确的成本信息。2．“作业”是作业成本法的基本成本对象。由于作业成本法可以提供各项作业消耗的成本信息，因此，为企业改进作业链，减少作业耗费，提高作业的效益成为可能。3．作业成本法是更广泛的完全成本法。在作业成本法下，对于营销、产品设计等领域发生的成本，只要这些成本与特定产品相关，则可通过有关作业分配至有关产品（或其他成本对象）中。这样所提供的成本信息更有利于企业进行定价等相关决策。4．所有作业成本均是变动的。作业成本法将所有成本均视为变动的，这有利于企业分析成本产生的动因，进而降低成本。5．作业成本计算法更具有管理意义。作业成本管理（Activity－BasedCostManagemen