第三章审计人员职业规范体系第三章审计人员职业规范体系2、审计准则的产生与发展在审计发展史上最早出现的审计准则是独立审计准则。最早的审计准则是1917年美国注册会计师协会颁布的《资产负债表审计备忘录》国际审计准则于1980年由国际审计实务委员会制定和颁布，目前在审计准则中影响最大。已颁布50项国际审计准则和实务公告。1972年，美国审计总署发表了《政府机构计划项目、活动和职责的审计准则》可看作是最早的政府审计准则。美国内部审计师协会最早于1978年6月通过了《内部审计专业实务准则》国际内部审计师协会于1979年正式公布了《内部审计实务标准》。我国于1995年12月25日由财政部正式颁布了第一批9个审计准则和1个实务公告，并于1996年1月1日起实施。2002年7月1日独立审计准则序言、独立审计基本准则和3个相关基本准则、27项具体准则和、10项实务公告、4个职业规范指南等46个项目的审计准则体系。2006年修正48准则，与国际接轨。2009年修订其中38个，12年实施。返回2、审计准则与会计准则的关系区别：审计业务准则是衡量审计主体的尺度，而会计准则是衡量审计客体（会计主体）的尺度。会计准则约束的是被审计单位“认定”会计信息的过程，即会计责任的履行，审计准则约束的是注册会计师“再认定”会计信息的过程，即审计责任的履行。联系：会计准则是独立审计准则的基础；审计准则的颁布实施有助于提高会计准则的权威性。返回3、审计准则的制定与修订（1）制定职业规则阶段（1991-1993）CPA检查验证会计报表规则试行7个执业规则（2）建立审计准则体系阶段（1994-2005）1994年《中国注册会计师法》至2005年中国先后制定了1个独立审计准则序言、1个独立审计准则基本准则及3个相关基本准则（即职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则）、28项独立审计具体准则、10项实务公告和5个职业规范指南，累计48个项目。中国已初步建立了独立审计准则体系。（3）与国际准则趋同阶段（2006-2011）2006年修正，2007年1月1日实行与国际接轨。（4）与国际审计准则全面趋同阶段（2012-）2009年修订，2012年实行。返回一般准则，共六条（1）独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。（2）担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。（3）注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。（4）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。（5）按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。（6）注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。（1）注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。（2）注册会计师执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。（3）注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷，应当向被审计单位报告，如有需要，可出具管理建议书。（4）注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法。（5）注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分、适当的审计证据。（6）注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿。（7）注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。（8）注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关注，必要时，应在审计报告中予以反映。（9）在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标与范围。（10）注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险（1）注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。（2）审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。（3）审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规