全国服务咨询热线：400-6888-193自产产品视同销售的财税分析根据新会计准则规定，自产产品的非货币性资产交换，可以按照《企业会计准则第14号——收入》视同销售确认收入，在增值税上企业的视同销售行为哪些可以按照《企业会计准则第14号——收入》确认收入，哪些不确认收入而按成本转账？新企业所得税法对视同销售又如何界定？一、增值税方面所谓增值税视同销售HYPERLINK"http://www.shui5.cn/article/search_16/$BB$F5$CE$EF_1_0_1.html"货物的行为，是指按照财务会计制度规定，不属于销售，而按照税法的有关规定，应当计算缴纳税款的行为。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（一）将HYPERLINK"http://www.shui5.cn/article/search_16/$BB$F5$CE$EF_1_0_1.html"货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将HYPERLINK"http://www.shui5.cn/article/search_16/$BB$F5$CE$EF_1_0_1.html"货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。二、所得税方面财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（HYPERLINK"http://www.shui5.cn/article/search_8a/$B2$C6$CB$B0_1_0_1.html"财税字[1996]79号）规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。据此，企业在进行所得税申报时，就要视同销售处理，必须以产品售价与账面成本价之间的差额，调增当期应纳税所得额申报缴纳所得税。新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据新法优于旧法的原则，从2008年1月1日起，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不应视同对外销售处理。三、会计处理视同销售货物行为不但涉及到增值税，还涉及到企业所得税。由于财务会计制度与税法遵从不同的标准，服务于不同的目的，使得视同销售货物行为在会计处理上容易出现这样或那样的错误做法，影响到税额计算的正确。那么对于自产产品的视同销售是否作为主营业务收入核算，请注意以下政策：早在HYPERLINK"http://www.shui5.cn/article/f7/23928.html"\t"_blank"财会字[1997]26号文《HYPERLINK"http://www.shui5.cn/article/f7/23928.html"\t"_blank"关于将自己的产品视同销售如何进行会计处理的复函》中就指出：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账……企业按规定计算交纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。”而按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则指南规定：“换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本”。而不像HYPERLINK"http://www.shui5.cn/article/f7/23928.html"\t"_blank"财会字[1997]26号一样按账面价值结转。对照《企业会计准则第14号——收入》中销售收入确认的五个条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续